|
Читайте также: |
Если с даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют отрицательной суммовой разницей. В бухгалтерском учете суммовые разницы не учитываются. Все активы и обязательства, которые выражены в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. При этом возникает курсовая разница.
Таким образом, курсовые разницы в бухгалтерском учете образуют суммовые разницы для целей налога на прибыль. В налоговом учете положительные суммовые разницы учитывают как внереализационные доходы, а отрицательные - как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют.
Пример. ООО "Парус" реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет 2000 долл. США (без НДС). "Парус" учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Официальный курс доллара США составил:
- на дату отгрузки товаров покупателю - 28 руб/долл. США;
- на дату оплаты товаров - 31 руб/долл. США.
И отгрузка, и оплата осуществлены в пределах одного отчетного периода.
Бухгалтер ООО "Парус" сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 56 000 руб. (28 руб/USD x 2000 USD) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
- 62 000 руб. (31 руб/USD x 2000 USD) - поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 6000 руб. ((31 руб/USD - 28 руб/USD) x 2000 USD) - отражена положительная курсовая разница.
Фирма получила от покупателя 31 000 руб., в том числе:
- 56 000 руб. - цена товаров;
- 6000 руб. - положительная суммовая (курсовая для целей бухгалтерского учета) разница.
Выручку от реализации товаров отражают так:
1) в бухгалтерском учете - в размере 56 000 руб. Положительную курсовую разницу (6000 руб.) учитывают как прочий доход;
2) в налоговом учете - в размере 56 000 руб. Положительную суммовую разницу (6000 руб.) учитывают как внереализационный доход.
Важно. Если фирма использует кассовый метод, то суммовые разницы при налогообложении прибыли она не учитывает.
Относительно учета положительных курсовых разниц нужно иметь в виду следующее. Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
В бухгалтерском учете пересчет активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществляют:
1) на дату совершения операции в иностранной валюте;
2) на дату составления бухгалтерской отчетности;
3) по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В налоговом учете валюту или валютные обязательства в рубли пересчитывают:
1) на дату совершения операции в иностранной валюте (перечисления денег, погашения дебиторской или кредиторской задолженности);
2) на последнюю дату отчетного (налогового) периода.
Если в учете возникла положительная курсовая разница, то ее сумму в налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов.
Положительные курсовые разницы образуются:
1) при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе - если на дату совершения операции с валютой или в последний день отчетного (налогового) периода ее курс вырос;
2) при пересчете дебиторской задолженности - если в день погашения задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем в день возникновения задолженности;
3) при пересчете кредиторской задолженности - если в день погашения задолженности или в последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем в день возникновения задолженности.
Важно. В состав внереализационных доходов положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке выданных и полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, не включаются. Такие авансы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления).
Проценты по коммерческим кредитам и дисконты
по товарным векселям
В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) ваша фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и проценты за отсрочку их оплаты.
В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в т.ч. коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) они не влияют.
Порядок отражения процентов по кредитам в налоговом учете не зависит от метода определения выручки (метод начисления или кассовый метод).
Пример. ООО "Парус" продает товары, стоимость которых согласно договору составляет 26 000 руб. (без НДС).
По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 45 дней после их получения. При этом он должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:
26 000 руб. x 0,1% x 45 дн. = 1170 руб.
Бухгалтер "Паруса" должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 270 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 27 170 руб. (26 000 + 1170) - поступили деньги от покупателя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 27 170 руб.;
- в налоговом учете - в размере 26 000 руб.
Проценты по коммерческому кредиту (1170 руб.) учитывают в налоговом учете как внереализационный доход.
Дисконт по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражается в аналогичном порядке.
Пример. ООО "Парус" продает товары, цена которых составляет 55 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Парусу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 60 000 руб. Бухгалтер "Паруса" должен сделать записи:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1
- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1
- 5000 руб. (60 000 - 55 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями",
- 60 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",
- 60 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
в бухгалтерском учете - в размере 60 000 руб.;
в налоговом учете - в размере 55 000 руб.
Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.
Проценты по займам, предоставленным другим фирмам
Если ваша фирма предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.
Сумму процентов, полученных по договору займа, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов; в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.
Важно. Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В бухгалтерском учете проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетными периодами являются месяц, квартал.
В налоговом учете проценты по займу начисляют в конце каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
Как начислить проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете, показано в примере.
Пример. В январе отчетного года ООО "Альфа" предоставило ООО "Парус" заем на сумму 200 000 руб. сроком на 10 месяцев. По договору "Парус" должен заплатить проценты по займу из расчета 20 процентов годовых.
"Парус" должен уплачивать проценты ежеквартально. "Альфа" платит налог на прибыль ежемесячно, исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц.
Бухгалтер "Альфы" должен начислить проценты по займу так (условный расчет процентов, независимый от количества дней в году):
- в бухгалтерском учете - 31 января, 28 февраля, 31 марта в сумме 3333,3 руб. (200 000 руб. x 20% / 12 мес. x 1 мес.). Сумму процентов включают в состав прочих доходов;
- в налоговом учете - 31 января, 28 февраля и 31 марта - по 3333,33 руб. (200 000 руб. x 20% / 12 мес. x 1 мес.). Сумму процентов включают в состав внереализационных доходов.
Суммы восстановленных резервов
Ваша фирма может создать в налоговом учете такие резервы:
1) по ремонту основных средств;
2) по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет;
3) по гарантийному ремонту и обслуживанию;
4) по сомнительным долгам.
Сумма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованную сумму в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.
Резерв на ремонт основных средств
Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению расходов и может стать причиной убытка.
Возможность создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не предусмотрена.
Важно. С 2011 г. в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств не предусматривается. Все соответствующие затраты отражаются на счетах в обычном порядке, то есть по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (10, 60, 69, 70 и др.).
НК РФ предусматривает два вида таких резервов:
1) на оплату обычного ремонта;
2) на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
В порядке создания и списания этих резервов есть некоторые отличия.
Создание резерва
Чтобы создать резерв на оплату обычного ремонта, нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него.
Предельная сумма отчислений - это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить график ремонта основных средств и смету расходов на ремонт основных средств.
График ремонта основных средств может быть составлен так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│27 декабря 2011 г. УТВЕРЖДЕН│
│ Генеральным директором│
│ ОАО "Свет"│
│ Иванов /Иванов А.Н./│
│ │
│ График ремонта основных средств │
│ на 2012 год │
│ │
│┌───┬────────────────────────┬─────────┬──────────────────────────┬─────┐│
││ N │ Вид работ │ Единица │Сроки выполнения в 2012 г.│Всего││
││п/п│ │измерения├────────┬──────┬──────────┤ ││
││ │ │ │январь -│ май -│сентябрь -│ ││
││ │ │ │ апрель │август│ декабрь │ ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ I. Ремонт лифтового оборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Ремонт лифтов │ шт. │ 3 │ 2 │ 2 │ 7 ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 2 │Переоборудование лифтов │ шт. │ 1 │ - │ 2 │ 3 ││
││ │в каркасно-приставных │ │ │ │ │ ││
││ │шахтах │ │ │ │ │ ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ II. Ремонт газового оборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Замена газовых плит │ шт. │ 34 │ 67 │ 26 │ 127 ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 2 │Замена газовых │ шт. │ 6 │ 12 │ 9 │ 27 ││
││ │водонагревателей │ │ │ │ │ ││
│├───┼────────────────────────┼─────────┼────────┼──────┼──────────┼─────┤│
││ 3 │Вынос газовых вводов │ метр │ 25 │ 67 │ 18 │ 110 ││
││ │из подвала │ │ │ │ │ ││
│├───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┤│
││ III. Ремонт электрооборудования ││
│├───┬────────────────────────┬─────────┬────────┬──────┬──────────┬─────┤│
││ 1 │Ремонт электрохозяйства │ система │ 5 │ 3 │ 6 │ 14 ││
││ │в производственных цехах│ │ │ │ │ ││
│└───┴────────────────────────┴─────────┴────────┴──────┴──────────┴─────┘│
│ │
│Руководитель планового отдела ОАО "Свет" Петров /Петров А.Д./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Смету расходов на ремонт основных средств составляют на следующий год на основе планируемых затрат на ремонт имущества. Она может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│27 декабря 2011 г. УТВЕРЖДЕНА│
│ Генеральным директором│
│ ОАО "Свет"│
│ Иванов /Иванов А.Н./│
│ │
│ Смета расходов на ремонт основных средств │
│ на 2012 году │
│ │
│┌─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┐│
││N п/п│ Вид работ │ Количество │ Сметная │ Общая ││
││ │ │оборудования,│ стоимость │ сумма ││
││ │ │ подлежащего │ремонта одной│ расходов││
││ │ │ ремонту │ единицы │на ремонт││
││ │ │ │ основного │ (руб.) ││
││ │ │ │ средства │ ││
││ │ │ │ (руб.) │ ││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││ I. Ремонт лифтового оборудования ││
│├─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┤│
││ 1 │Ремонт лифтов │ 7 │ 170 000 │1 190 000││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 2 │Переоборудование лифтов в │ 3 │ 230 000 │ 690 000││
││ │каркасно-приставных шахтах │ │ │ ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
││ II. Ремонт газового оборудования ││
│├─────┬───────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────┤│
││ 1 │Замена газовых плит │ 127 │ 6 500 │ 825 500││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 2 │Замена газовых │ 27 │ 2 200 │ 59 400││
││ │водонагревателей │ │ │ ││
│├─────┼───────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────┤│
││ 3 │Вынос газовых вводов │ 110 │ 700 │ 77 000││
││ │из подвала │ │ │ ││
│├─────┴───────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────┤│
Дата добавления: 2015-08-17; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Декабря 36 страница | | | Декабря 38 страница |