Декабря 39 страница

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────┐

│ Доля │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации│ │ │

│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │

│гарантийный│ = │ ремонт за 3 │: │ предоставлялась │ x │ 100% │

│ ремонт │ │ предыдущих │ │ гарантия, │ │ │

│ │ │ года │ │ за 3 предыдущих года │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └──────┘

Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяют так:

┌────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Сумма │ │ Выручка от реализации товаров,│ │ Доля затрат на │

│ отчислений │ = │ по которым предоставлялась │ x │ гарантийный │

│ в резерв │ │ гарантия │ │ ремонт │

└────────────┘ └───────────────────────────────┘ └────────────────┘

Пример. ООО "Ветеран" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.

За 2008 - 2010 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Ветеран" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

210 000 руб.: 3 000 000 руб. x 100 = 7%.

В I квартале 2011 г. выручка от продажи холодильников составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер ООО "Ветеран" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 7% = 35 000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────┐

│ Доля │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации │ │ │

│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │

│гарантийный│ = │ремонт за время│: │ предоставлялась │ x │100%│

│ ремонт │ │ работы фирмы │ │ гарантия, за время │ │ │

│ │ │ │ │ работы фирмы │ │ │

└───────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘ └────┘

Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставлялась гарантия в прошлом отчетном (налоговом) периоде:

┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Сумма │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │

│ отчислений │ = │ товаров, по которым │ x │ на гарантийный │

│ в резерв │ │ предоставлена гарантия │ │ ремонт │

└──────────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────┘

Пример. ООО "Проект" продает стиральные машины. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года. "Проект" начал работать с 2009 г.

За 2009 и 2010 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Проект" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

210 000 руб.: 3 000 000 руб. x 100 = 7%.

В I квартале 2010 г. выручка от продажи холодильников составила 450 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Проекта" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

450 000 руб. x 7% = 31 500 руб.

Списание резерва

Если вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль.

Пример. ООО "Веста" в отчетном году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 200 000 руб.

Фактические расходы на ремонт составили 220 000 руб.

Бухгалтер "Весты" должен включить в состав прочих расходов: 220 000 руб. - 200 000 руб. = 20 000 руб.

Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов.

Пример. В 2011 г. ООО "Лотос" создало резерв на оплату гарантийного ремонта телевизоров. По итогам 2011 г. сумма неиспользованного резерва составила 12 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2012 г. "Лотос" создает резерв на оплату гарантийного ремонта.

За 2009 - 2011 гг. выручка от продажи телевизоров составила 5 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

"Лотос" платит налог на прибыль ежеквартально.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб.: 5 000 000 руб. x 100 = 4%.

В I квартале 2011 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Лотоса" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 4% = 20 000 руб.

Эту сумму уменьшают на остаток резерва, который переносится с 2011 г. Сумма резерва, которую начисляют в I квартале 2012 г., составит: 20 000 руб. - 12 000 руб. = 8000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма перестала предоставлять гарантию на товары или прекратила их продажу, сумму неиспользованного резерва включают в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно после окончания гарантийного срока по ранее проданным товарам.

Резерв по сомнительным долгам

Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов.

Важно. Создать этот резерв, как и другие, могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Создавать резерв в налоговом учете по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Создание резерва

По правилам налогового учета резерв может быть создан по задолженности за продукцию (товары, работы, услуги), если она соответствует двум условиям:

1) задолженность не погашена в срок, установленный договором;

2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Создавать резерв по задолженности, которая не связана с продажей товаров (работ, услуг), в налоговом учете нельзя.

Пример. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.

Однако "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива", так как она не связана с реализацией. Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва также не включаются.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности.

Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создается.

Важно. В сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Например, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выручка "Актива" за январь - сентябрь составила 870 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва составит:

870 000 руб. x 10% = 87 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2011 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).

По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она не превышает его максимального размера.

Сумма созданного резерва включается в состав внереализационных расходов.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью фирмы. Однако величина бухгалтерского и налогового резерва может не совпадать, поскольку в бухгалтерский резерв нужно включать не только долги с истекшим сроком исковой давности, но и те, которые с высокой степенью вероятности не будут погашены в сроки, установленные договором.

Списание резерва

В бухгалтерском и налоговом учете списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.

Так, по правилам бухгалтерского учета неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного периода.

По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.

Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда согласно НК РФ вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно поступить следующим образом: 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2011 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - е сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".

В IV квартале 2011 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" - списать за счет образованного резерва. В бухгалтерском учете эта задолженность должна быть учтена на забалансовом счете.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. в учете "Актива" будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб.;

- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По НК РФ на 2012 г. может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.

По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2011 г., руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.

Имущество, полученное безвозмездно

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов (а в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов) исходя из его рыночной цены.

Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

- первоначальной стоимости (по неамортизируемому имуществу).

Остаточную (первоначальную) стоимость безвозмездно полученного имущества определяют по данным передающей стороны. Такое правило содержит п. 8 ст. 250 НК РФ. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму доходов отражают исходя из его остаточной (первоначальной), а в бухгалтерском - рыночной цены.

Пример. ООО "Лотос" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Ветеран" станок. Рыночная стоимость этого станка - 625 000 руб. (в т.ч. НДС).

По данным налогового учета "Ветерана", остаточная стоимость станка составляет 685 000 руб.

В состав доходов "Лотос" включает в налоговом учете 685 000 руб., а в бухгалтерском учете - 625 000 руб.

Чтобы отразить доходы в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковой сумме, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной (первоначальной) стоимости имущества.

Важно. Единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. Поэтому, если спор о цене дойдет до суда, инспекция и фирма могут предложить разные источники такой информации.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль. Однако налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Доходы (прибыль) прошлых лет

В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитывают при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.

Если этот период выявлен, то ошибку исправляют в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если период возникновения ошибки не выявлен, то ее исправляют в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Так можно поступать и в том случае, если период, в котором произошла ошибка, выявлен, но в результате этой ошибки вы переплатили налог в бюджет. Перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот отчетный период, к которому относится ошибка, вы можете не представлять.

В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненную декларацию не сдают.

Пример. Во II квартале 2012 г. бухгалтер ООО "Веста" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 200 000 руб.

Вариант 1. Ошибка была совершена во II квартале 2011 г. В этой ситуации бухгалтер должен:

1) включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2010 г. 200 000 руб.;

2) доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);

3) сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, девять месяцев и 2011 г.;

4) заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. по итогам полугодия 2012 г.

Доходы от ликвидации основных средств

Стоимость материалов или другого имущества (детали, узлы, агрегаты), полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают:

- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов (если основное средство списывают по решению фирмы или в результате аварии, стихийного бедствия и т.п.);

- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Стоимость таких материалов оценивается по рыночной цене, то есть по цене возможной реализации.

Пример. ООО "Вектор" ликвидировало здание склада. Его первоначальная стоимость была 1 350 000 руб., амортизация за период эксплуатации начислена в размере 1 215 000 руб.

При разборке здания были получены материалы (кирпич), рыночная стоимость которых составила 72 500 руб. Расходы, связанные с ликвидацией здания (зарплата рабочим, вывоз мусора, транспортные расходы), составили 52 900 руб.

Бухгалтер ООО "Вектор" сделал следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 01, субсчет "ОС в эксплуатации",

- 1 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",

- 1 215 000 руб. - списана амортизация по зданию склада;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",

- 135 000 руб. (1 350 000 - 1 215 000) - списана остаточная стоимость здания;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70 и т.д.)

- 52 900 руб. - списаны расходы по ликвидации здания;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 72 500 руб. - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации здания склада.

В регистрах налогового учета сумма 72 500 руб. будет отражена как внереализационный доход.

Списанная кредиторская задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

1) по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

2) фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов.

Важно. Кредиторская задолженность может образоваться в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды. По истечении срока исковой давности эти суммы должны восстанавливаться в составе нераспределенной прибыли, а не включаться во внереализационные доходы.

Когда задолженность списать выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример. На начало IV квартала 2011 г. у ООО "Парус" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 71 980 руб. (в т.ч. НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 10 980 руб.).

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог организация платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 220 000 руб. (без учета списанной задолженности). Бухгалтер "Паруса" списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 71 980 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 980 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Таким образом, после списания кредиторской задолженности убыток составит:

220 000 руб. - 71 980 руб. = 148 020 руб.

Налог на прибыль "Парусу" платить не надо. Оставшуюся сумму убытка можно перенести на последующие налоговые периоды.

Когда задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга. Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой задолженность. Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику.

Также подтверждением будет являться перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег по договору.

Порядок заполнения Приложения 1 к листу 02

"Доходы от реализации и внереализационные доходы"

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" формируют непосредственно по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. В этом Приложении приведите сведения обо всех полученных фирмой доходах.

В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг). В строках 011 - 014 расшифруйте ее по видам доходов.

Строки 020 - 022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.

В строке 023 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.

Строка 040 - итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.

В строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.

В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.

Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.

В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.

Дата добавления: 2015-08-17