Декабря 40 страница

В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.

В строке 106 отразите доходы дилеров - профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять Приложение 1 к листу 02.

Пример. ЗАО "Актив" - строительная организация. Фирма выполнила строительно-монтажные работы на сумму 2 832 000 руб. (в т.ч. НДС - 432 000 руб.). Кроме того, "Актив" продает стройматериалы. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 442 500 руб. (в т.ч. НДС - 67 500 руб.).

"Актив" продал основное средство (генератор) за 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.) и получил такие внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду - 10 000 руб. (без НДС);

- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 3000 руб.;

- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 2000 руб.;

- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 1000 руб.

Кроме того, "Актив" списал кредиторскую задолженность в сумме 8400 руб. (в т.ч. НДС - 1281 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

По строке 010 надо указать:

2 832 000 - 432 000 + 442 500 - 67 500 = 2 775 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

по строке 011 - выручка от строительных работ - 2 400 000 руб. (2 832 000 - 432 000);

по строке 012 - выручка от продажи стройматериалов - 375 000 руб. (442 500 - 67 500).

По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи генератора в сумме:

177 000 - 27 000 = 150 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 2 925 000 руб. (2 775 000 + 150 000).

Внереализационные доходы в сумме 24 400 руб. (10 000 + 3000 + 2000 + 1000 + 8400) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Пример заполнения Приложения 1 к листу 02 приведен на с. 342.

┌─┐ ┌─┐

└─┘││││││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

││││││││││││││ ИНН │7│7│1│5│2│2│1│0│4│0│-│-│

││0020││9076││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│7│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Приложение N 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

┌─┐ 1 - организация, не относящаяся к указанным

Признак налогоплательщика (код) │1│ по кодам 2 и 3

└─┘ 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель

3 - резидент особой экономической зоны

Показатели Код строки Сумма (руб.)

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Выручка от реализации - всего 010 │2│7│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

в том числе: └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации товаров (работ, услуг) 011 │2│4│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

собственного производства └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации покупных товаров 012 │3│7│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

исключением доходов от реализации прав 013 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

требований долга, указанных в Прил. 3 к └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

к Листу 02

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации прочего имущества 014 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

погашения) ценных бумаг профессиональных 020 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

участников рынка ценных бумаг - всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе сумма отклонения фактической

выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг,

обращающихся и не обращающихся на

организованном рынке ценных бумаг ниже:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

минимальной (расчетной) цены сделок на 021 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

организованном рынке ценных бумаг └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

минимальной (расчетной) цены сделок на 022 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

неорганизованном рынке ценных бумаг └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Выручка от реализации предприятия как 023 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

имущественного комплекса └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к 030 │1│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 040 │2│9│2│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│

020 + стр. 023 + стр. 030) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Внереализационные доходы - всего 100 │2│4│4│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

в том числе └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в виде дохода прошлых лет, выявленного в 101 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

отчетном (налоговом) периоде └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в виде стоимости полученных материалов или ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

иного имущества при ликвидации выводимых из 102 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

эксплуатации основных средств, при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ремонте, модернизации, реконструкции,

техническом перевооружении, частичной

ликвидации основных средств

в виде безвозмездно полученного имущества ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(работ, услуг) или имущественных прав (кроме 103 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

указанных в статье 251 НК) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в виде стоимости излишков материально- 104 │2│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

производственных запасов и прочего имущества, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

которые выявлены в результате инвентаризации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

сумма восстановленных расходов на капитальные 105 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

вложения в соответствии с абзацем четвертым └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

пункта 9 статьи 258 НК

доходы, полученные профессиональными ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

участниками рынка ценных бумаг, 106 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

осуществляющими дилерскую деятельность, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

включая банки, по операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок не обращающимися

на организованном рынке

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Расходы, связанные с производством и реализацией,

внереализационные расходы и убытки, приравненные

к внереализационным расходам (Приложение 2 к листу 02)

В этом Приложении укажите сведения о расходах, уменьшающих облагаемую прибыль фирмы. Сформируйте его по данным сводных регистров прямых, прочих и внереализационных расходов.

В какой момент отразить расходы

В какой момент нужно отразить расходы в налоговом учете? Это зависит от метода расчета выручки для целей налогообложения прибыли. Таких методов два:

1) кассовый метод - выручку отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

2) метод начисления - выручку отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).

Если фирма рассчитывает доходы по кассовому методу, то все расходы фиксируют в налоговом учете только после их фактической оплаты (перечисления денег в оплату материалов, перечисления налогов в бюджет, выдачи заработной платы и т.д.).

Пример. ООО "Вилена" определяет выручку по кассовому методу. В 2011 г. фирма приобрела для производства готовой продукции материалы стоимостью 320 700 руб. (без НДС). За материалы поставщикам перечислили только 140 000 руб.

Все материалы были отпущены в производство. Готовая продукция, для производства которой приобретены материалы, была реализована покупателям.

Налогооблагаемую прибыль "Вилена" уменьшает только на стоимость оплаченных материалов (140 000 руб.). Стоимость материалов, деньги за которые не были перечислены поставщикам (180 700 руб.), учитывают при налогообложении прибыли только после их оплаты.

Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет, значения не имеет. Исключение из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов прочих и внереализационных расходов (например, затраты по страхованию сотрудников, расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитывают при налогообложении только после их оплаты.

Пример. Возьмем условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО "Вилена" учитывает доходы по методу начисления.

В этой ситуации стоимость всех материалов, израсходованных на производство готовой продукции (320 700 руб.), уменьшает налогооблагаемую прибыль "Вилены" за год.

Оплачены материалы или нет - не важно.

Если те или иные расходы фирмы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (например, затраты на сертификацию, получение лицензий и т.д.), то они должны равномерно распределяться между ними.

Пример. ООО "Вектор" занимается ремонтом автомобилей. "Вектор" решил провести обязательную сертификацию своих услуг.

Сертификат выдают на два года (24 мес.). Затраты на получение сертификата составили 79 200 руб. Их включают в расходы равными долями в течение срока действия сертификата (24 мес.). Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:

79 200 руб.: 24 мес. = 3300 руб.

Любые расходы фирмы можно отразить в налоговом учете, если одновременно выполнены два условия:

- затраты фирмы экономически обоснованны;

- затраты фирмы подтверждены первичными документами.

Как экономически обосновать спорные расходы

Как правило, основные баталии с налоговой инспекцией разворачиваются вокруг расходов фирмы, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Основная задача налоговой инспекции - доказать, что те или иные затраты нельзя включать в налоговую себестоимость, а фирмы - что можно.

Как известно, перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, приведен в гл. 25 НК РФ. К ним, в частности, относят материальные расходы, расходы на оплату труда и так далее. Этот перечень не является закрытым. В состав расходов включают и те затраты, которые хотя прямо и не упомянуты в НК РФ, но экономически оправданны для фирмы.

Несмотря на это, любые расходы, которые по тем или иным причинам не понравятся налоговикам, они могут посчитать экономически неоправданными.

Однако фирмы могут использовать положения НК РФ и ГК РФ в своих интересах, чтобы учесть при налогообложении те расходы, которые налоговым инспекторам кажутся экономически неоправданными. Стоит обратить внимание на условия заключаемых гражданско-правовых договоров.

Экономически оправданными затратами являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора, направленного на извлечение выгоды для компании.

По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его существенные условия. Если договор не содержит существенных условий, то он считается незаключенным.

Как сказано в ст. 432 ГК РФ, существенными являются следующие условия:

- касающиеся предмета договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т.д.);

- поименованные в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом - в ст. 1016 ГК РФ и т.д.);

- условия, по которым по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (т.е. условие, без включения которого в договор, он не был бы заключен).

Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие включено в договор, то их считают экономически оправданными. Следовательно, данные затраты экономически обоснованны и уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом не имеет значения, поименованы они в НК РФ или нет. Главное, чтобы договор, который заключила фирма, был направлен на получение выгоды.

Пример. ООО "Вектор" ремонтирует помещение офиса по договору со строительной фирмой ООО "Маяк". Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение "Вектором" строительных рабочих трехразовым питанием.

В этой ситуации "Вектор" может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Если налоговики не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). А обеспечение рабочих питанием - существенное условие договора подряда, и без оплаты таких расходов фирма не сможет отремонтировать офис.

Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.

В дополнение отметим, что стороны могут включить в договор любые условия. Единственное требование - чтобы они не противоречили действующему законодательству.

Как учесть расходы без доходов

Случаи, когда у организации в определенный период доходов нет, а расходы производятся, нередки. Такое происходит и с вновь созданными организациями, и с давно действующими. Причин для этого много: высокая конкуренция, запуск нового производства и тому подобное. Однако налоговые органы относятся к таким ситуациям настороженно и зачастую указывают на невозможность учета расходов при отсутствии доходов. Рассмотрим, как правильно учесть данные расходы и свести к минимуму негативные налоговые последствия "бездоходного" периода.

Направленность расходов на получение доходов

Главное, что следует иметь в виду, когда речь идет о признании расходов без доходов: возможность признания расходов не зависит от наличия в этом же периоде у организации доходов. В нормах НК РФ такой связи не установлено.

Это положение подтверждается практикой высших судебных органов. Так, Пленум ВАС РФ указал в Постановлении от 12 октября 2006 г. N 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не о фактическом результате. Пленум ВАС РФ указал на то, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала, а налогоплательщик осуществляет свою деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В 2007 г. КС РФ также высказался по данной тематике. В Определении от 4 июня 2007 г. N 320-О-П он сформулировал следующий вывод: нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика при этом возлагается на налоговые органы.

Этой позицией стали руководствоваться арбитражные суды. Они указывают на то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Суды также указывают, что отсутствие в данном отчетном периоде доходов не может являться основанием для отказа в признании расходов, понесенных налогоплательщиком.

Минфин России также воспринял эту точку зрения и выразил ее в своих письмах, например в Письме от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/341.

Как принять расходы при отсутствии доходов

Учет данных расходов при отсутствии доходов зависит от того, к каким именно расходам - прямым или косвенным - они будут относиться. Прямые расходы можно отнести к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. А раз нет реализации, то и принять прямые расходы к учету нельзя. А вот косвенные расходы можно списать сразу. В организации, у которой нет доходов, они образуют убыток текущего периода.

Пример. ООО "Альфа" в июле 2011 г. понесло следующие расходы:

- приобрело и отпустило в производство материалов на сумму 250 000 руб.;

- начислило заработную плату и сделало соответствующие отчисления на сумму 140 000 руб.;

- начислило арендные платежи в сумме 30 000 руб.

В соответствии с учетной политикой "Альфы" для целей налогообложения расходы на материалы относятся к прямым расходам, а все остальные расходы являются косвенными. Это значит, что в июле "Альфа" произвела косвенных расходов на сумму 170 000 руб. (140 000 + 30 000). Они будут учтены в июле и образуют убыток. Прямые расходы в размере 250 000 руб. будут учтены при расчете налогооблагаемой базы в следующих периодах по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Важно. Если фирма применяет кассовый метод определения доходов, то принять к учету можно только оплаченные расходы.

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в ст. 264 НК РФ указаны в составе прочих расходов. Прочие расходы - это косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения.

Пример. ООО "Классика" создано в ноябре 2011 г. и планирует осуществлять деятельность по пошиву мужских костюмов. На подготовительном этапе организацией были понесены расходы в сумме 420 000 руб., представляющие собой заработную плату персонала, арендные платежи и прочие расходы. Таким образом, у фирмы образовался налоговый убыток в сумме 420 000 руб., единовременно включенный в убытки отчетного периода.

Расходы при неведении деятельности

Причины остановки деятельности фирмы могут быть разными, однако даже в такой ситуации образуются расходы, например начисляется заработная плата работникам. Такие расходы учесть в налоговом учете нельзя. Эти расходы не отвечают критериям ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Однако, если налоговый инспектор не принимает расходы в связи с отсутствием у фирмы деятельности, он должен свою позицию доказать, а сделать это очень сложно.

Кроме того, если все-таки отсутствие деятельности налоговики докажут, можно сослаться на то, что затраты при отсутствии деятельности связаны с обеспечением функционирования предприятия в будущем или подготовкой к осуществлению деятельности. Тогда с большой долей вероятности если не налоговая инспекция, то арбитражный суд признает такие расходы направленными на получение доходов, что позволит учесть их в целях исчисления налога на прибыль.

Дата добавления: 2015-08-17