Декабря 41 страница

Расходы документально не подтверждены: что делать?

Бывает, что первичные документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т.п.).

Чем это грозит фирме?

При очередной проверке налоговики обязательно обратят на это внимание и оштрафуют фирму. Ведь отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Штраф за это нарушение составляет 10 000 руб. Если учет не велся более одного года, то штраф составит уже 30 000 руб. Ну а в случае, если отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Чтобы избежать ответственности, нужно доказать свою невиновность в том, что первичные документы отсутствуют. Составьте акт, в котором перечисляются отсутствующие документы и причина их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.

Если документы пропали по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, вам также понадобится справка, подтверждающая, что такая ситуация действительно имела место. Так, если случился пожар, то необходима справка из пожарной части; если случилось затопление - справка организации, которая эксплуатирует здание, если документы украли - справка из полиции.

Случается и так, что новый бухгалтер приходит в фирму и не может разобраться в документации, потому что его предшественник вел бухгалтерию спустя рукава. Чтобы избежать подобных недоразумений, мы рекомендуем, прежде чем начать работу, провести инвентаризацию. Если же инвентаризацию провести не удалось и новый бухгалтер приступил к работе, то советуем связаться с предыдущим бухгалтером и потребовать от него письменных объяснений, почему те или иные первичные документы отсутствуют. Затем составьте акт об отсутствии документов. Таким образом, ответственность за отсутствие документов с нового бухгалтера будет снята.

Еще один неприятный момент, который грозит фирме в такой ситуации, - доначисление налогов и начисление пеней.

Дело в том, что расходы, не подтвержденные документально, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Если такие расходы все же были учтены, налоговики посчитают, что налоговая база по налогу на прибыль была занижена, и доначислят налог, а также начислят пени.

Чтобы избежать налоговых санкций, мы советуем попытаться восстановить недостающие документы. Если, например, отсутствуют документы, подтверждающие покупку товаров (работ, услуг, имущественных прав), договоритесь с поставщиками, чтобы вам выписали их копии.

Конечно, восстановить недостающие документы можно, только если вам известно, каких именно документов не хватает для подтверждения расходов, а также у каких именно поставщиков были закуплены товары (работы, услуги, имущественные права). Гораздо сложнее, если, например, затерялись документы, подтверждающие выдачу денег под отчет работнику фирмы, который в настоящий момент уже на фирме не работает.

Выход из такой ситуации - попытаться связаться с этим работником и договориться с ним заново оформить необходимые документы.

Проблемы с недостоверными первичными документами

Если в ходе налоговой проверки фирмы выяснится, что ее контрагент фактически не ведет деятельности, представляет только нулевую отчетность или, более того, зарегистрирован по потерянному паспорту, то все расходы по сделкам с этим контрагентом проверяющие признают необоснованными или фиктивными.

В таком случае фирме придется в суде доказывать свое право на уменьшение налога на данные расходы. В суде инспекторы, как правило, ссылаются на то, что поставщики компании на налоговом учете не состоят, по указанному в документах адресу "не проживают" и вообще не зарегистрированы как юридические лица.

Однако это не доказывает, что компания знала об обмане поставщика и пыталась занизить налог намеренно. Если вы будете настаивать, что бумаги получены от реальной компании и вы не знали, что у нее нет государственной регистрации, инспекторам будет трудно убедить судей в обратном.

Успех подобного дела зависит от того, докажет ли фирма, что она сама вела себя добросовестно, проявила должную осмотрительность при выборе контрагента и не преследовала при заключении сделки цели получения необоснованной налоговой выгоды. Такое понятие появилось в связи с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53. Суды при рассмотрении подобных споров руководствуются именно этим документом. Но при этом они учитывают и позицию фискалов, изложенную в Письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-177, в котором указано, в чем проявляется должная осмотрительность при выборе контрагента. Так, фирма считается проявившей должную осмотрительность, если она:

- получила от контрагента копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- проверила факт занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц (запросила и получила выписку из ЕГРЮЛ);

- получила доверенность или иной документ о том, кто уполномочен подписывать документы от лица контрагента;

- использовала официальные источники информации, характеризующие деятельность контрагента.

Различия бухгалтерского и налогового учета

некоторых расходов

В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), формируются по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета считают связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета - нет.

Разобраться в том, как учитывают расходы в бухгалтерском и налоговом учете, вам поможет таблица.

Таблица

Вид расходов	Учет доходов
Бухгалтерский	Налоговый
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах	Не учитывают (п. 13 ПБУ 3/2006)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров (работ, услуг)	Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)	Включают в состав внереализационных доходов или расходов (п. 6 ст. 250, ст. 265 НК РФ)

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не включают:

- суммовые разницы;

- проценты по коммерческим кредитам;

- проценты (дисконт) по векселям.

Их учитывают в составе внереализационных расходов.

Суммовые разницы

Фирма - продавец тех или иных ценностей (товаров, работ, услуг, имущественных прав) - может установить цены на них в условных единицах или иностранной валюте (например, в долл. США, в евро). Цену, установленную таким образом, нужно пересчитывать в рубли.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг, имущественных прав) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты вырос, после такого пересчета рублевая задолженность фирмы-покупателя увеличится. Сумму, которую ей придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей.

Если с момента оплаты ценностей (работ, услуг) до даты их отражения в учете курс иностранной валюты понизился, то задолженность фирмы-покупателя уменьшится. Сумму, на которую уменьшится долг, называют положительной суммовой разницей.

В бухгалтерском учете понятия суммовых разниц нет (все разницы считаются курсовыми). В налоговом учете отрицательные суммовые разницы записывают как внереализационные расходы, а положительные - как внереализационные доходы. На сумму расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) они не влияют.

Пример. ООО "Вектор" оплатило аудиторские услуги. Стоимость услуг выражена в долларах США и составляет 1000 долл. США (без НДС). По договору стоимость услуг определяют по курсу доллара США на дату перечисления денежных средств.

"Вектор" учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Услуги выполнены, и платеж за них переведен в рамках одного отчетного периода.

Ситуация 1. Официальный курс доллара США составил:

- на дату выполнения услуг - 31 руб/USD;

- на дату перечисления денег - 29 руб/USD.

Бухгалтер "Вектора" сделал записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 31 000 руб. (31 руб/USD x 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 29 000 руб. (29 руб/USD x 1000 USD) - оплачены услуги;

Дебет 60 Кредит 91

- 2000 руб. ((31 руб/USD - 29 руб/USD) x 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Фирма заплатила за аудиторские услуги 29 000 руб., при этом положительная суммовая (курсовая) разница составила 2000 руб.

В бухгалтерском учете 29 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 2000 руб. - в состав прочих доходов. В налоговом учете 29 000 руб. включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 2000 руб. - в состав внереализационных доходов.

Ситуация 2. Официальный курс доллара составил:

- на дату выполнения услуг - 28 руб/USD;

- на дату перечисления денег - 29 руб/USD.

Услуги выполнены, и платеж за них переведен в рамках одного отчетного периода.

Бухгалтер "Вектора" сделал записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 28 000 руб. (28 руб/USD x 1000 USD) - отражена стоимость услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 29 000 руб. (29 руб/USD x 1000 USD) - оплачены услуги;

Дебет 91 Кредит 60

- 1000 руб. ((29 руб/USD - 28 руб/USD) x 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Фирма заплатила за аудиторские услуги 29 000 руб. При этом отрицательная суммовая (курсовая) разница составила 1000 руб.

В бухгалтерском учете 28 000 руб. включают в состав общехозяйственных расходов, а 1000 руб. - в состав прочих расходов. В налоговом учете 28 000 руб. включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 1000 руб. - в состав внереализационных расходов.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям

В договоре купли-продажи ценностей (выполнения работ, оказания услуг) может быть предусмотрено, что фирме-покупателю предоставляют отсрочку или рассрочку платежа (коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора заказчик должен оплатить как стоимость ценностей (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.

В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму расходов по производству и реализации. В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в т.ч. коммерческим кредитам), отражают как внереализационные расходы. В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.

Пример. ООО "Вилена" (заказчик) оплачивает информационные услуги, цена которых согласно договору составляет 16 000 руб. (без НДС). По условиям договора "Вилена" должна оплатить услуги через 60 дней после их оказания. При этом заказчик должен уплатить 0,2 процента от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составит:

16 000 руб. x 0,2% x 60 дн. = 1920 руб.

Бухгалтер "Вилены" должен сделать записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 16 000 руб. - отражена стоимость услуг;

Дебет 26 Кредит 60

- 1920 руб. - увеличена стоимость услуг на сумму процентов;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 920 руб. (16 000 + 1920) - оплачены услуги исполнителю.

Затраты на информационные услуги отражают так:

- в бухгалтерском учете 17 920 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

- в налоговом учете 16 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 1920 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.

Прямые и материальные расходы

Расходы фирмы делят на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают облагаемую прибыль не полностью. Их распределяют между проданной продукцией и "незавершенкой" в производстве или между проданными и непроданными товарами в торговле. Косвенные расходы полностью учитывают при налогообложении.

Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и на готовую продукцию (выполненные работы). Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Важно. Фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов. Относятся эти расходы к оказанным услугам или нет, значения не имеет (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Безусловно, у многих может возникнуть вопрос: если фирмам, оказывающим услуги, можно все свои расходы списывать сразу, нужно ли их вообще делить на прямые и косвенные? Да, делать это нужно. Ведь если, к примеру, у такой организации в каком-либо периоде не будет доходов от реализации, то списать в данном периоде она сможет лишь сумму своих косвенных расходов. Поэтому учет прямых расходов все равно необходим фирмам, оказывающим услуги.

Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых расходов, установленных НК РФ. Состав прямых расходов нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

К прямым расходам могут быть отнесены следующие виды расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ):

- на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные с заработной платы;

- связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.

Важно. Закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.

Торговые организации в состав прямых расходов могут включить:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

Порядок формирования стоимости товаров в налоговом учете фирма может определять самостоятельно (ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять не менее двух налоговых периодов. Это дает возможность сформировать стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же правилам.

Теперь о материальных расходах. Полный их перечень есть в ст. 254 НК РФ. К таким расходам относят стоимость:

- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);

- имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);

- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и другое.

Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость сырья и материалов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.

Если фирма использует метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признают:

- дату передачи в производство сырья и материалов. При этом затраты учитывают в части, приходящейся на произведенные товары (работы, услуги);

- дату подписания фирмой акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Приобретение материалов

Материалы могут быть:

- куплены у поставщиков;

- получены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены безвозмездно;

- получены при ликвидации, демонтаже, разборке, ремонте основных средств;

- получены другими способами.

Покупка

При покупке материалов их отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты.

Фактическая себестоимость материалов - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета - нет.

Как учитывают затраты, связанные с покупкой материалов, показано в таблице, приведенной ниже.

Таблица

Вид расходов	Учет расходов
Бухгалтерский	Налоговый
Суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимается к вычету)	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе прочих расходов (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов	Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008)	Учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы	Термин "суммовые разницы" исключен (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Чаще всего учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Можно учитывать и в себестоимости (ст. 254 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)

Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением разных партий материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

Пример. В 2011 г. ООО "Маяк" приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 750 000 руб. (без НДС), в том числе:

- стоимость первой партии - 400 000 руб.;

- стоимость второй партии - 350 000 руб.

Транспортные расходы, связанные с доставкой материалов до склада "Маяка", составили 30 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которая относится к первой партии материалов, составит:

400 000 руб.: 750 000 руб. x 30 000 руб. = 16 000 руб.

Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составит:

350 000 руб.: 750 000 руб. x 30 000 руб. = 14 000 руб.

Себестоимость первой партии составит:

400 000 руб. + 16 000 руб. = 416 000 руб.

Себестоимость второй партии составит:

350 000 руб. + 14 000 руб. = 364 000 руб.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

- проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;

- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов (в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Рассмотрим эти виды расходов более подробно.

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой материалов, увеличивают их стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов, если это предусмотрено учетной политикой фирмы. Поэтому при оплате фирмой таких услуг материалы будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

Пример. ООО "Вектор" приобрело у ООО "Металлист" гофрированный металл. Стоимость металла - 2 478 000 руб. (в т.ч. НДС - 378 000 руб.). Перед покупкой материалов "Вектор" оплатил услуги ОАО "Экспертиза", связанные с предоставлением информации о гофрированном металле, который продается на рынке. Стоимость услуг "Экспертизы" составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Фактическая себестоимость купленных материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 2 150 000 руб. (2 478 000 - 378 000 + 59 000 - 9000);

- в налоговом учете - 2 100 000 руб. (2 478 000 - 378 000).

Вы можете договориться с поставщиком, что стоимость материалов будет делиться на две части: непосредственно на их цену и на оплату тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. В такой ситуации часть стоимости материалов (информационные услуги) можно сразу включить в расходы. Использованы материалы в производстве или нет - неважно.

Проценты по кредитам в бухгалтерском учете отражают следующим образом. Проценты, которые вы должны выплачивать, признают расходами, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам. Их отражают в бухгалтерском учете отдельно от суммы основного долга. Проценты по кредиту признают в бухгалтерском учете равномерно, на последнее число месяца и дату возврата кредита. Их учитывают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

Таким образом, фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. Поэтому вам не придется вести отдельные налоговые регистры, а также применять ПБУ 18/02.

Пример. ООО "Маяк" приобретает материалы стоимостью 295 000 руб. (в т.ч. НДС - 45 000 руб.). Для покупки материалов фирма получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору "Маяк" должен заплатить проценты по кредиту в сумме 5500 руб. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов.

Фактическая себестоимость материалов составит:

- в бухгалтерском учете - 250 000 руб. (295 000 - 45 000);

- в налоговом учете - 250 000 руб. (295 000 - 45 000).

Поставщики могут устанавливать цены на свою продукцию в иностранной валюте. Цены, установленные таким образом, нужно пересчитывать в рубли. Если на дату оприходования материалов и на дату их оплаты курс валюты разный, возникает суммовая разница.

Надо сказать, что такая ситуация может возникнуть только в одном случае - когда материалы оплачивают авансом, а по договору стоимость материалов определяется по курсу, действующему на день их отгрузки. В противном случае стоимость ценностей определится сразу после перечисления денег и никаких разниц не возникнет. Более того, договор не должен предусматривать никаких дополнительных расчетов между сторонами из-за возникшей впоследствии разницы.

Однако на практике такие условия договора применяют редко.

Если же взять обычные условия договора (материалы оплачивают после их оприходования по курсу, действующему на день перечисления денег), то возникающие в бухгалтерском учете разницы отражают в составе прочих расходов и на стоимость материалов они не влияют. В налоговом учете суммовые разницы отражают в составе внереализационных расходов. Поэтому на практике на формирование как бухгалтерской, так и налоговой стоимости материалов возникающие разницы влияния не оказывают.

Пример. ООО "Берег" покупает партию материалов. Их стоимость составляет 5000 долл. США. Для упрощения примера предположим, что материалы не облагают НДС.

Договор предусматривает, что покупатель оплачивает ценности после их отгрузки по курсу на день перечисления денег.

Курс доллара США составил:

- на день оприходования - 29 руб/USD;

- на день оплаты - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Берега" сделает записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 145 000 руб. (5000 USD x 29 руб/USD) - оприходованы материалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 150 000 руб. (5000 USD x 30 руб/USD) - перечислены деньги продавцу материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. - образовавшаяся разница отнесена на расходы.

В налоговом учете отрицательную суммовую разницу (5000 руб.) бухгалтер "Берега" отразил в составе внереализационных расходов.

Таким образом, первоначальная стоимость материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 145 000 руб.

Вклад в уставный капитал

Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01) с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика.

В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Пример. ООО "Мечта" передало ООО "Надежда" партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности сторон вклад оценен в 180 000 руб. По данным налогового учета ООО "Мечта" фактическая налоговая себестоимость (остаточная стоимость) материалов составляет 167 000 руб.

Стоимость материалов будет отражена "Надеждой":

- в бухгалтерском учете - в сумме 180 000 руб.;

- в налоговом учете - в сумме 167 000 руб.

Важно. Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае стоимость материалов считают нулевой.

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их покупку по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Пример. ООО "Мечта" безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации "Ветеран". Рыночная стоимость материалов - 377 600 руб. (в т.ч. НДС - 57 600 руб.). По данным налогового учета "Ветерана", фактическая себестоимость материалов - 420 000 руб.

Дата добавления: 2015-08-17