Сущность векселей. Их виды и организация учета

Вексель — этодокумент, составленный с соблюдением опре­деленных условий, который дает право одному лицу (векселедер­жателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (век­селедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы де­нег в определенный срок и в определенном месте.

Вексель следует рассматривать как ценную ордерную бумагу, права на которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обу­словленное абстрактное обязательство — долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с дол­жника определенную сумму, включая и сумму начисленных процен­тов. Последние возрастают с увеличением времени обращения вексе­ля.

Условие об оплате процентов по векселю имеет юридические ос­нования только в отношении векселей, которые подлежат оплате сро­ком на определенный период от момента предъявления или сроком по предъявлении. Поэтому, если в векселе со сроком платежа на оп­ределенную дату не указан конкретный размер процента, то такая процентная ставка рассматривается как ненаписанная. Если в процес­се оформления векселя на указанных выше условиях был оговорен конкретный размер процента по основному долгу, то сумма по дан­ному проценту при оформлении векселя должна быть исчислена за­ранее и включена в сумму такого долга.

Абстрактность природы векселя проявляется в том, что в тексте векселя не указывается характер платежа, т. е. нет ответа на вопрос, за что выписан вексель. Тем самым четко определено, что появление векселя не связывается с исполнением обязательств одной из сторон по конкретному договору. В то же время абстрактность обязательств, вытекающих из сущности векселя, не позволяет рассматривать их неисполнение одной из сторон как сохраняющееся за ней право предъ­явить вексель для оплаты векселедателем, если содержание претен­зий вытекает из заключенной сторонами гражданско-правовой сдел­ки.

Вексель является в то же время и формальным обязательством на всех стадиях его обращения. Это вытекает из содержания ст. 4 Закона «О переводном и простом векселе». Сущность формального подхода к исполнению обязательства по векселю проявляется и в том, что он должен быть оформлен только на бумаге, так как формальной стороной всякого письменного свидетельства (документа) является наличие в нем обязательных реквизитов, придающих данному сви­детельству юридическую силу.

Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век­селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

— предоставления кредита;

— приобретения товара (выполнения работы или оказания услу­ги) на условиях коммерческого кредита;

— возврата полученной ссуды;

— получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть век­сельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это про­стой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из усло­вий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный про­цент.

Согласно Женевской конвенции 1930 г. о единообразном Законе о переводном и простом векселе, ратифицированной СССР 25 ноября 1936 г., ставка по процентам была определена в размере 6% и по пене — 3% со дня срока платежа. Законом «О переводном и простом век­селе» (ст. 3) в соответствии с указанной Конвенцией определено, что в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории РФ, проценты и пеня, указанные в ст. 48 и 49 Поло­жения о переводном и простом векселе, выплачиваются в размере учетной ставки ЦБ РФ. Правила установления данной ставки опреде­лены ст. 395 ГК РФ.

Таким образом, вексельный рынок, как наиболее развивающийся сектор фондового рынка, получил достаточно прочную правовую базу. Отчасти такое приоритетное положение по отношению к выпуску и обращению других ценных бумаг не в последнюю очередь связано с состоянием дел в производственной сфере, где продолжают иметь место хозяйственные вялотекущие процессы и как результат этого наличие неплатежей между предприятиями. Простота выпуска век­селей при информационной закрытости в целом этой части рынка, отсутствие регистрации их эмиссии обусловили бурное развитие век­сельного обращения, что, однако, предопределило и негативные его стороны. На рынке ценных бумаг появились фальшивые векселя, имеет место выпуск векселей в размерах, превышающих имущество векселедателя.

Отсутствие организованной торговой системы или общепри­знанной торговой площадки по операциям с векселями породило систему заключения сделок с участием данного вида ценных бу­маг на неорганизованном внебиржевом рынке. Процедуры за­ключения сделок, совершения расчетов, передачи исполнения дол­говых обязательств не отрегулированы. Отсюда различные спо­собы их исполнения: на условиях предварительной оплаты или предварительного представления отгрузочных документов, с за­крытым или открытым индоссаментом, что в условиях массовых неплатежей, нестабильного финансового положения предприятий при широком развитии вексельного обращения (наряду с обраще­нием других видов ценных бумаг высокой ликвидности) будет во многом способствовать стабилизации экономической ситуации в стране. Именно поэтому появление векселя на рынке ценных краткосрочных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ус­корения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаим­ных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок.

Следует особо отметить, что указанные преимущества в условиях низкой платежной дисциплины могут быть реализованы в полном объеме только в том случае, если обязательства по векселю будут погашаться любыми средствами, в том числе имуществом векселе­дателя, что в настоящее время не практикуется. Вместе с тем, в общем, отмеченные достоинства вексельного обращения на народнохо­зяйственном уровне служат общим интересам рыночных партнеров. Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельно­сти, компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции, оп­тимизировать налогооблагаемую базу. Очевидны преимущества и для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льгот­ный товарный кредит на свои неотложные нужды, оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставлен­ную продукцию поставщику не ухудшает в конечном итоге финансо­вые результаты покупателя, поскольку оплата за кредит является составной частью его издержек производства. Все эти факторы спо­собствуют в конечном итоге четкому соблюдению финансовой дис­циплины.

Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как уни­версальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты вексе­лем составляют около 20% всех платежей. Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках, т. е. в отраслевом мас­штабе, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просрочен­ной кредиторско-дебиторской задолженности.

В любом случае, кроме одного, векселедатель не свободен от при­нятых на себя обязательств. Этот единственный шанс предоставляет ему только так называемая вексельная грация (итал. grazia — поми­лование, прощение) — установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (бо­лезнь, стихийное бедствие и т. п.).

Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко от­сутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат не­знания одним из участников сделки сущности вексельного обраще­ния. В частности, непроставление векселедержателем в передаточ­ной надписи оговорки «без оборота на меня» не освобождает его от солидарной ответственности по платежу, и неоплаченный вексель в конечном итоге может быть обращен на него. Между тем нетрудно избежать такой ответственности, не вызывая опасения насчет воз­можной неоплаты векселя у следующих за ним векселедержателей, если потребовать от предыдущего партнера передать ему вексель по бланковой надписи.

Все права на бесспорное получение сумм по векселю законом оп­ределены в пользу векселедержателя, даже в случае отказа векселе­дателя в платеже. Эти права в конечном итоге реализуются держате­лем векселя в форме вексельного протеста при предъявлении в но­тариальную контору.

Свободная купля-продажа на аукционах векселей, по которым не истек срок исковой давности, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. К достоинствам следует отнести то об­стоятельство, что вексель как элемент рынка ценных бумаг обла­дает способностью приносить доход. В условиях же массовых не­платежей и правового нигилизма на аукционы будут предъявлены векселя с низким уровнем обеспечения. Поэтому не исключается вероятность получения кредитором убытков от такого рода опера­ций.

К недостаткам следует отнести отсутствие единого информа­ционного поля. В связи с этим покупатель и продавец зачастую не располагают или располагают недостоверной информацией о реальных условиях обращения на рынке векселей. Дело в том, что банки, а также различные агентства и финансовые компании имеют свой ли­стинг, преследующий коммерческо-рекламные цели биржевых пло­щадок, а не характеризующий реальное состояние данного рынка.

Различают в зависимости от количества участников сделки про­стой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соло-вексель).

Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на осно­вании которой должен быть произведен платеж.

Передача права на платеж по простому векселю другим лицам разрешается только при соблюдении формы и с последствиями ус­тупки требования, предусмотренной п. 3 ст. 389 ГК РФ (уступка требования по ценной ордерной бумаге). При этом согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ лицо, сделавшее передаточную надпись, несет от­ветственность не только за существование права, но и за его осуще­ствление. Ответственность первоначального кредитора перед новым кредитором после указанной процедуры сохраняется лишь в том случае, если переданное ему требование недействительно. Но он не отвечает за неисполнение данного требования по платежу должни­ком, кроме случая, когда принял на себя поручительство за данного должника погасить задолженность перед новым кредитором. В та­ком случае простой вексель принято называть обеспечительским векселем.

Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) — лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в пла­тежном обороте между предприятиями.

Переводной вексель включает несколько участников. Это обо­ротный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный век­сель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юри­дическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «ак­цептован» или равнозначным словом, заверенная подписью платель­щика.

Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано с особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован пре­дыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство плательщика перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, воз­никает у трассанта перед ремитентом*.

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum — ме­стожительство) — векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оп­лачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

Иногда в практике имеет хождение так называемый «прима-век­сель» (первый вексель). Такое обозначение делается на переводном векселе в случаях, когда вексель выписывается векселедателем по требованию первого векселедержателя (векселеприобретателя) в не­скольких экземплярах, тождественных по своему содержанию, име­нуемых образцами. Эти образцы в совокупности составляют единый вексель. В то же время каждый из них представляет вексельное обя­зательство в полном объеме, хотя и находится в обращении под соб­ственным порядковым номером. Каждый экземпляр имеет те же реквизиты, что и на первом экземпляре. Первый (прима) экземпляр векселя направляется трассату (нем. Trassat от итал. trassate — пере­водить по векселю) для получения согласия на оплату (акцепт). Вто­рой экземпляр векселя (секунда) пускается в обращение.

На всех образцах, кроме первого, указывается текст, содержание которого показывает, кто держит отправленный для акцепта образец векселя. Цель выпуска таких векселей — ускорить их обращение, а следовательно, и повысить эффективность обращения оборотных средств. При оплате долга по одному векселю другие автоматически становятся недействительными. Они теряют свою силу как долговое обязательство. Это общее правило. Исключение из него может иметь место в двух случаях:

— плательщик акцептовал несколько образцов векселя, офор­мившего одну конкретную сделку;

— индоссант передал несколько таких образцов векселя раз­личным лицам.

Переводной вексель означает приказ трассату — лицу-должнику, получающему предложение оплатить в установленный срок обозна­ченную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявите­лю тратты. Им может быть предприятие или банк, который удержи­вает в свою пользу определенный процент за не истекшее до срока время. Данный процент представляет собой комиссионное возна­граждение за оказанную банком услугу по переводу указанной в вексе­ле суммы в установленный срок со счета векселедателя на счет вексе­ледержателя. Для того чтобы такая процедура была выполнена бан­ком, трассат обязан акцептовать вексель, о чем делается запись на его лицевой стороне: «обязуюсь оплатить», «акцептован» или «при­нят» и т. п., подписывает его и отсылает вексель трассанту. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приоб­ретает юридическую силу с обращением на акцепт всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.

Обязательными реквизитами переводного векселя являются:

— наименование «вексель»;

— простое и ничем не обусловленное предложение уплатить оп­ределенную сумму;

— наименование того, кто должен платить (плательщика);

— указание о сроке платежа;

— указание места составления векселя;

— наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

— указание формы и места платежа;

— подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Отсутствие хотя бы одного из реквизитов освобождает векселедателя от выполнения принятых на себя обязательств, кроме следую­щих трех случаев:

— если срок платежа в векселе не указан, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

— при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа, соответствующим месту на­хождения (жительства) должника (векселедателя);

— отсутствие в векселе указания о месте его составления означает, что он оформлен в месте, обозначенном рядом с наи­менованием векселедателя. Обязательства последнего опла­тить долг не могут быть ограничены никакими условиями.

Сумма, указанная в векселе прописью или цифрами, при наличии разногласий в их обозначениях принимается к погашению по обязательству на сумму, написанную словами. В такой же ситуации, ког­да сумма написана несколько раз, за основу принимается вексель на меньшую сумму.

Вексель можно хранить до момента наступления срока платежа и затем предъявить к оплате, перепродать, заложить или передать, т. е. он обладает качествами, присущими любой ценной бумаге. Тем са­мым сокращается количество расчетных операций и платежных до­кументов, ибо происходит зачет взаимных требований участников операций.

Итак, вексель ставит в равные условия продавца и покупателя в определении согласованных сроков платежа исходя из их финансового положения. Это дает возможность каждому из них избежать нега­тивной ситуации, связанной с недостаточностью или отсутствием наиболее ликвидной части оборотных средств — денег — на каком-то этапе состояния платежных обязательств.

Проявление отмеченных достоинств векселя заложено в самой его природе, а именно:

— солидарная ответственность по платежам независимо от оче­редности возникновения по ним обязательств;

— установление точной даты задолженности, т. е. срочность пла­тежа без права его продления;

— абстрактность. Однажды возникнув на основе конкретной сдел­ки, в дальнейшем вексель обособляется и существует как са­мостоятельный договор.

В векселе, подлежащем оплате по предъявлении или с указанием конкретного срока предъявления, векселедатель может оговорить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Их размер ука­зывается в векселе. При отсутствии упоминания о размере, но нали­чии указания векселедателя о начислении процентов такое условие не имеет юридической силы. Начисление сумм по процентам уста­навливается со дня составления переводного векселя, если не указа­на другая дата.

Получение векселедержателем векселя позже момента заключения сделки и отличающегося по своему содержанию от условий, на кото­рых она была совершена, сохраняет за ним все права, если не будет доказано, что он приобрел вексель недобросовестно или, приобретая его, совершил грубую неосторожность.

Передача переводного векселя на другого плательщика осу­ществляется путем передаточной надписи — индоссамента (нем. Indossament, от лат. dorsum — спина) на оборотной стороне векселя или дополнительном листе — алонже (от франц. allonge — надстав­ка), прикрепляемом к векселю. Содержание записи бывает различ­ным, но в любом случае безусловным, т. е. однозначно раскрываю­щим смысл данной записи. Индоссамент должен быть простым, ничем не обусловленным, на полную сумму векселя. Частичный индоссамент, следовательно, признается недействительным.

В индоссаменте указываются полное наименование нового век­селедержателя, подписи руководителя и главного бухгалтера ин­доссанта и дата составления. Различают несколько видов индос­самента.

Полный (именной) индоссамент указывает лицо, которому дол­жен быть совершен платеж. Полный индоссамент имеет ряд раз­новидностей: залоговый, инкассовый, безоборотный.

Залоговый индоссамент предусматривает передачу векселя в ка­честве залогового обеспечения, например, для получения ссуды бан­ка. В таком случае на оборотной стороне векселя или дополнительном листе к нему делается запись: «валюта в залог» или «валюта в обеспе­чение».

Инкассовый индоссамент, нередко называемый доверительным, содержит оговорку: «валюта на инкассо» или «валюта к получению». В этом случае векселедержатель поручает, например, банку взыскать причитающуюся ему по векселю сумму.

Безоборотный индоссамент предусматривает оговорку типа «без оборота на меня» или другую равнозначную по смыслу.

Алонж, или жиро (итал. giro — оборот, перевод), применяется в том случае, когда передаточная надпись не помещается на вексель­ном бланке. На векселе допускается до шести передаточных надпи­сей. Практика показывает, что в банк возвращаются для погашения векселя, имеющие обычно не более двух-трех передаточных надпи­сей. Это дает основание рассматривать переводной вексель как ре­альное платежное средство.

Передаточная надпись делается индоссантом (нем. Indossant), несущим ответственность не только за существование права по век­селю, но и за его осуществление. Передаточная надпись на векселе переносит все права, вытекающие из данной ценной бумаги, на лицо, которому или по приказу которого передаются эти права, — индосса­та (нем. Indossant).

Допускается бланковый индоссамент, т. е. на предъявителя без указания лица, которому должно быть произведено исполнение. В таком случае передаточная надпись на предъявителя может состоять из одной лишь подписи индоссанта, печати и даты и не указывать лицо, которому переуступается вексель. Это дает право лицу, владе­ющему документом по банковскому индоссаменту, заполнить бланк от своего имени или от имени другого лица, индоссировать доку­мент посредством полного или бланкового индоссамента, передать новому держателю простым вручением. Бланковый индоссамент за­полняется, например, при предъявлении векселя к учету в банк, по­скольку заранее вписывать его в индоссамент нецелесообразно вслед­ствие того, что банк может не принять вексель к учету.

Индоссамент может быть и ордерным, четко оговаривающим лицо, которым или по приказу которого должно быть произведено исполнение.

В обращение допускается также препоручительный индоссамент, который ограничивается только поручением осуществлять права ин­доссату, а последний выступает лишь в качестве представителя. Обя­зательства по индоссаменту могут распространяться как на векселе­держателя, так и векселедателя.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индос­самента. В таком случае векселедержатель имеет право:

— передать вексель третьему лицу, не заполняя бланк и не со­вершая индоссамента;

— индоссировать, в свою очередь, вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

— заполнить бланк своим именем или именем какого-либо дру­гого лица.

Индоссамент может не указывать кредитора или плательщика, не принимая во внимание состояние расчетов последнего по данному векселю в пользу векселедателя или другого обязанного лица. Каж­дый из них в свою очередь имеет право индоссировать вексель. От­сюда можно сделать вывод, что индоссамент является простым и ничем не обусловленным. Поэтому всякое ограничивающее его ус­ловие является недействительным.

Документ может быть передан лишь с соблюдением формы. Обязательным ограничением, кроме того, в подобном случае высту­пают и последствия обыкновенной цессии. Цессия (от лат. cessio — уступка) — уступка требования в обязательстве по векселю другому лицу, передача кому-либо своих прав на что-либо. В данной ситуа­ции — передача кредитором (цедентом) принадлежащих ему прав требования другому лицу (цессионарию). К приобретателю требова­ния переходит право на обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и пр.). Договор цессии не требует согласия должни­ка и может быть заключен без его уведомления, т. е. это ничем не обусловленное право кредитора. Тем самым признается, что индос­сант отвечает за акцепт и платеж. В связи с этим за ним сохраняется право воспрепятствовать оформлению нового индоссамента, так как в подобном случае он снимает с себя ответственность перед теми лицами, которыми вексель был индоссирован позже.

Таким образом, уступка требования влечет за собой перемену лица в обязательстве, смысл которого предусматривает передачу права (тре­бования), принадлежащего кредитору, другому лицу в объеме и на тех условиях, которые имели место к моменту перехода прав. При­чем правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применя­ются к регрессным требованиям.

Переводной вексель может быть выдан на один из следующих четырех сроков:

— по предъявлении;

— на определенный период от момента предъявления;

— на определенный период от момента составления;

— на определенный день.

Указание в векселе срока платежа «по предъявлении» дает право векселедержателю предъявить вексель должнику в любое время в течение года с даты его составления. Неопределенность в уста­новлении минимального срока погашения обязательств векселе­дателем ставит последнего в трудное положение. Поэтому нередко в векселе оговариваются минимальные, а порой и максимальные сро­ки предъявления, например, «по предъявлении, но не ранее 1 декаб­ря 2000 г.» или «по предъявлении, но не позднее 1 января 2001 г.». Не противоречит действующему законодательству обращения вексе­лей, когда срок их предъявления может быть сокращен в порядке оформления передаточной надписи. В любом случае, однако, задер­жка против срока, указанного в векселе, автоматически лишает век­селедержателя возможности получить средства от векселедателя.

Вексель с оговоркой «на определенный период от момента предъяв­ления» согласовывается с датой акцепта векселедателя по данному векселю или с датой протеста в неплатеже. Эти ограничения счита­ются днем предъявления векселя к платежу. В таком векселе делает­ся запись, например, следующего содержания: «Этот вексель подле­жит оплате через пятнадцать дней после предъявления».

В том случае, когда в векселе не приведены указанные выше ог­раничения, срок от составления векселя до его погашения не должен выходить за рамки одного года с момента выдачи. Если указаны другие сроки либо последовательные сроки платежа, такие перевод­ные векселя недействительны. Во всяком переводном векселе вексе­ледатель может предусмотреть предъявление его к акцепту с уста­новлением или без установления срока. Не вызывает сложностей погашение векселя сроком выдачи на определенный день, поскольку в нем указывается конкретная дата платежа. В этой ситуации за век­селедателем сохраняется право сократить этот срок или продлить его. Сроки могут быть сокращены индоссантами. При данном условии выдачи векселя или если он должен быть предъявлен к акцепту в силу особого условия, акцепт должен быть датирован днем, в кото­ром он был дан. Это обстоятельство приобретает силу только в слу­чае, если векселедержатель не потребовал, чтобы вексель был дати­рован днем предъявления. При отсутствии даты он должен совер­шить протест, сохраняя тем самым для себя право регресса по отно­шению к участникам вексельного обращения.

Для бухгалтера основанием платежа по векселю служит указание в нем слова «акцептован» или наличие другого указания, равнознач­ного по смыслу, сделанного работником предприятия-должника. Значение акцепта имеет также простая подпись плательщика на ли­цевой стороне векселя. Такая процедура оформления акцепта дает основание рассматривать его как простое и ничем не обусловленное обязательство должника погасить свой долг. Плательщик может лишь ограничить его частью суммы. Все другие ограничения, сделанные им, равносильны отказу от акцепта. Например, плательщик поста­вил на переводном векселе подпись о своем акцепте, а затем зачерк­нул ее до возвращения векселя. Считается, что зачеркивание было сделано до возвращения документа, поскольку иное является трудно­доказуемым. Однако акцептант отвечает в полном объеме в части содержания своего акцепта.

По истечении срока векселедержатель представляет вексель к платежу одним из двух способов:

1) непосредственно векселедателю или другому обязанному по век­селю лицу;

2) путем выставления на инкассо в банк платежного требования с указанием в нем соответствующего основания. В том случае, ког­да вексель предъявляется непосредственно плательщику, платеж по нему производится путем выдачи векселедержателю суммы в обмен на вексель с отметкой векселедержателя на лицевой сторо­не векселя об уплате вексельной суммы.

При выставлении на инкассо в банк плательщика платежного тре­бования на сумму векселя платеж по нему осуществляется путем ак­цепта данного требования с последующим перечислением суммы на счет векселедержателя. Векселедержатель, получив выписку из бан­ка о зачислении вексельной суммы, обязан незамедлительно пере­дать (выслать заказным письмом) оплаченный вексель с отметкой на его лицевой стороне об уплате этой суммы.

Не исключается также вариант, при котором инициатива платежа исходит от плательщика путем предъявления в банк платежного по­ручения. Векселедержатель не вправе отказаться от частичного пла­тежа. В таком случае вексель остается у векселедержателя, а пла­тельщику выдается (высылается заказным письмом) расписка о час­тичной оплате с соответствующей отметкой в векселе.

Организация вексельного обращения предусматривает обеспечение погашения задолженности в полной сумме или частично посредством аваля.

Аваль — вексельное поручительство, согласно которому авалист (юридическое или физическое лицо), поставив свою подпись на ли­цевой стороне векселя или на добавочном листе к нему (алонже), принимает на себя ответственность перед владельцем векселя запла­тить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Данное поручительство оформляется на одном из указанных выше документов словами: «считать за аваль», «как поручитель», «как гарант» или другим выражением, равнознач­ным по смыслу.

Обеспечение по векселю в форме аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. При этом достаточно одной лишь подписи, если только подпись поставлена не пла­тельщиком или векселедателем. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается дан­ным за векселедателя. Оплатив по векселю, авалист приобретает все права, вытекающие из содержания векселя, т. е. становится его пра­вопреемником. В то же время он утрачивает ответственность по век­селю, когда основной должник, за которого было дано поручитель­ство, рассчитается по своим обязательствам.

Таким образом, процедура обращения переводного векселя в са­мом общем виде предполагает следующие операции:

1. Должник, плательщик (трассат) получает от векселедателя (трас­санта) наряду с товаром (выполненной работой или оказанной в его адрес услугой) и переводной вексель.

2. Акцептовав вексель, трассат возвращает его трассанту.

3. Последний передает его третьему лицу — ремитенту, получателю денег по переводному векселю.

4. Ремитент направляет данный вексель трассату на оплату.

5. Последний уведомляет банк о необходимости выполнить его по­ручение — оплатить данный вексель и одновременно гасит его, делая отметку об оплате на его оборотной стороне.

6. Ремитент направляет вексель кредитору.

7. Последний предъявляет его в банк трассата для перечисления денег на свой расчетный счет.

8. Деньги поступают из банка трассата на расчетный счет кредитора.

Ограничения, накладываемые на действие срока платежа по пе­реводному векселю, составленному на определенный период от мо­мента предъявления, определены либо датой акцепта, либо датой протеста. При отсутствии протеста недатированный акцепт считается в отношении акцептанта сделанным в последний день срока, преду­смотренного для предъявления к акцепту.

Держатель переводного векселя сроком на определенный день или на определенный период от момента предъявления должен предъявить его к платежу в день, когда вексель должен быть оп­лачен, либо в один из двух следующих рабочих дней, предоставив плательщику расписку в получении платежа. Держатель не вправе отказаться от принятия платежа с обязательной отметкой о частичной оплате на самом векселе. Однако он вправе не принять платеж по переводному векселю до наступления срока, если такая ситуация яв­ляется следствием принуждения- В этом случае все последствия до­срочного погашения долга ложатся на плательщика, действовавшего на свой страх и риск.

Тот, кто уплатил в срок, свободен от обязательства, если только с его стороны не имели место обман или грубая неосторожность. На нем лежит ответственность за проверку правильности последовательного ряда индоссаментов, но не за проверку правильности их подписей.

Некоторые особенности имеет платеж, погашаемый в иностранной валюте. Если платеж по векселю оформлен в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то долг может быть погашен в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.

При просрочке платежа плательщиком сумма по требованию век­селедержателя может быть уплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа. Однако векселедатель может оговорить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе. Воспользоваться та­ким правом он может, предварительно произведя для себя прогноз курса валюты платежа по отношению к местной валюте. Оговорка относительно платежа в какой-либо иностранной валюте в самом векселе не дает основания распространить на данное условие указан­ные выше правила.

Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей одинаковое наименование в стране выдачи и в стране платежа, но разный курс, то имеется в виду ссылка на валюту места платежа.

Непредставление векселя для погашения по обязательствам в срок, указанный ранее, дает возможность должнику на риск и страх вексе­ледержателя внести сумму долга на депозит компетентного органа власти.

Невыполнение участниками условий векселя предоставляет пра­во его держателю обратить обязательство на любого из них (если иное не оговорено в векселе) исходя из принципа солидарной ответ­ственности в следующих случаях:

— при наступлении срока платежа;

— если платеж не был совершен;

— даже раньше наступления срока платежа.

Протест в неакцепте оформляется в сроки, предусмотренные для предъявления векселя к акцепту. Протест в неплатеже векселя сро­ком на определенный день или на определенный период от составле­ния или предъявления должен быть совершен в один из двух рабо­чих дней, которые следуют за днем, когда вексель подлежит оплате. Когда речь идет о векселе сроком по предъявлении, протест оформ­ляется так же, как и при совершении протеста в случае неакцепта. Протест в неакцепте освобождает от предъявления протеста в непла­теже.

Протест осуществляется путем предъявления векселя в нота­риальную контору.

Признание судом несостоятельности плательщика независимо от того, акцептован им вексель или нет, а также объявление несостоя­тельным векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту, дает основание держателю обратить свое право регресса (лат. regressus — возвращение, движение назад)* на лиц, участвовавших в обращении такого векселя. В таком случае держатель векселя обязан известить своего индоссанта и векселедателя о неакцепте или неплатеже в течение четырех рабочих дней, следующих за днем протеста или за днем предъявления, когда имеет место оговорка «оборот без издержек». Лицо, получившее извещение, должно в следующие два рабочих дня сообщить об этом своему индоссанту с указанием наименований и адресов тех, кто послал это извещение, и так далее, восходя до пер­воначального векселедателя и авалиста. При этом должен быть со­блюден установленный для таких действий срок, т. е. два рабочих дня. Форма извещения может быть любой, в том числе и простое возвращение переводного векселя.

Оговорка векселедателя «оборот без издержек», «без протеста» или другая, аналогичная по смыслу, распространяется на всех лиц, под­писавших вексель. Если она сделана индоссантом или авалистом, ее значение относится и к нему самому.

Все сделанные оговорки позволяют векселедержателю не делать протест в неплатеже в отношении указанных лиц в порядке регресса, т. е. следующих за ним, осуществивших передаточные надписи. В таком случае он правомочен, не передавать неоплаченный вексель в нотариат и, следовательно, не нести дополнительные издержки в виде государственной пошлины, а сразу подать исковое заявление в суд с иском к конкретному плательщику по векселю. В рамках данной про­цедуры действия векселедержателя считаются обоснованными, если он предъявил вексель к оплате в установленные сроки исходя из со­держания условий векселя.

Все издержки по протесту лежат на держателе векселя в том слу­чае, если он, несмотря на включенную векселедателем оговорку, за­являет протест. Когда же оговорка исходит от индоссанта или авали­ста, эти расходы несут все лица, поставившие свои подписи в вексе­ле, т. е. действует принцип солидарной ответственности. При этом взыскание допускается в любой последовательности с включением в сумму иска, помимо суммы по векселю, процентов (если они пре­дусматривались), издержек протеста и других расходов.

Если регресс осуществляется до наступления срока платежа, то из вексельной суммы должен быть удержан учетный процент, ис­численный согласно официальной учетной банковской ставке на дату регресса.

Тот, кто оплатил переводной вексель, вправе требовать упла­ченную сумму с ответственных перед ним лиц.

Каждый индоссант, оплативший переводной вексель, может за­черкнуть как свой индоссамент, так и индоссамент следующих за ним индоссантов.

В процессе организации вексельного обращения вексель может выступать и как залоговое обязательство. Основанием для этого слу­жит оговорка в векселе в виде передаточной надписи такого содержа­ния: «валюта в обеспечение», «валюта в залог» или другие по смыслу передаточные надписи. Если же организация получила вексель в за­лог без совершения залогового индоссамента, она не вправе предъяв­лять требование о платеже по векселю в общем порядке к векселе­держателю, даже если другие условия в подобном случае соблюде­ны.

Четкое функционирование вексельного обращения во многом за­висит от реализации принципов, регулирующих сроки исковой дав­ности. Исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общепри­нято, что исковые требования, вытекающие из обращения перевод­ных векселей и предъявленные акцептантом, должны быть удовлет­ворены в течение не свыше трех лет со дня наступления срока плате­жа. Те же требования, предъявленные векселедержателем индоссан­там и векселедателям, погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок. Не исключается при этом и вариант погашения, начиная со дня срока платежа — в случае оговорки об обороте без издержек.

Когда по условиям обращения переводных векселей возникают исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю, эти требования должны быть погашены по истечении шести месяцев, считая со дня, в котором индоссант оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.

Изменение срока исковой давности, ее перерыв имеют силу лишь в отношении того, против кого было совершено действие, прерываю­щее течение срока давности.

Простой вексель, по существу, включает те же реквизиты, что и переводной, кроме одного — наименования того, кто должен пла­тить, т. е. плательщика. Это считается само собой разумеющимся, поскольку участниками простого векселя являются всегда два лица.

Для простого векселя, как и для переводного, характерными и обязательными являются те же ранее упомянутые три условия, от­сутствие которых в векселе не освобождает должника от погашения своих обязательств.

В то же время по сравнению с простым векселем применение переводного, как было отмечено ранее, расширяет рамки вексельного обращения путем выдачи его:

— по приказу самого векселедателя;

— с обращением на самого векселедателя;

— за счет третьего лица.

Особенностью переводного векселя является однозначное тол­кование той части вексельного права, которое определяет вексе­ледателя ответственным за акцепт и платеж. Даже если векселеда­тель под каким-то предлогом снимает с себя ответственность за ак­цепт, закон рассматривает всякое условие такого рода как не­написанное.

Отличие проявляется в случае осуществления регресса после со­гласия на частичную оплату. При этом лицо, уплатившее сумму, на которую вексель не был акцептован, может потребовать отметку это­го платежа на векселе, получая взамен расписку. За последним пла­тельщиком, кроме того, сохраняется право получить с держателя за­свидетельствованную копию с векселя и с протеста с целью выполне­ния действий по последующим регрессам.

Оплата простого векселя допускается в любом месте, включая место жительства третьего лица или плательщика либо какое-нибудь другое.

Акцептант по переводному векселю несет те же обязательства, что и векселедатель по простому векселю. Сходство проявляется и в применении условия о процентах, разногласиях в обозначениях под­лежащей уплате суммы, последствиях подписи лица, действующего без полномочий или с превышением своих полномочий, по отноше­нию к бланку переводного векселя и в части аваля. Причем в послед­нем случае оговаривается, что если в авале не указано, за кого он поставлен, то считается, что он поставлен за векселедателя по про­стому векселю.

Наконец, идентичными для обоих векселей являются положения, касающиеся следующего:

— индоссамента;

— срока платежа;

—- регресса в случае неакцепта или неплатежа;

— платежа в порядке посредничества;

— копий;

— изменений;

— срока давности;

— праздничных дней, исчисления сроков и воспрещения тра­диционных дней.

Право выпуска векселей в соответствии с действующим законодательством предоставляется предприятиям любых форм соб­ственности. Различают по своей сущности два вида векселей: ком­мерческий (товарный) и банковский (финансовый).

Коммерческий, или товарный, вексель используется для кредито­вания торговых операций. Он определяет условия погашения век­селедателем-должником своих обязательств перед поставщиком-кре­дитором за оказанные последним услуги, поставленную продукцию или за выполненные работы. Условиями применения товарного век­селя предусматривается, что поставщик (подрядчик) не ожидает пред­варительной оплаты, которая в условиях роста цен и неплатежей вызывает острую нехватку оборотных средств, а выполняет услуги в кредит. Проценты по векселю начисляются со дня его выдачи, а при задержке оплаты увеличивают сумму векселя с каждым днем, что является, по сути, своеобразной штрафной санкцией.

Товарный вексель как вид вексельного обращения только фор­мируется преимущественно как форма расчетов по товарным опе­рациям. Однако его достоинства неоспоримы прежде всего в расчетах между предприятиями, связанными единой технологической цепоч­кой. Например, железнодорожный транспорт — угольные предприя­тия — тепловые электростанции (ТЭЦ). Здесь угольные предприятия (в частности, шахты) одновременно выступают дебиторами по отно­шению к железной дороге и кредиторами к ТЭЦ. Поэтому шахта как трассант пускает в обращение переводной вексель, предлагая ТЭЦ, т. е. трассату, оплатить по своим обязательствам непосредственно железной дороге. Этот документ (тратта) пересылается ТЭЦ, кото­рая дает акцепт, т. е. согласие на оплату в виде платежа векселем. Затем тратта передается железной дороге, которая становится вексе­ледержателем. По истечении определенного срока, указанного в век­селе, она получает оплату за оказанные услуги, но уже не от шахты, а от ТЭЦ.

Отмеченные достоинства товарных векселей в сфере хозяй­ственного оборота не умаляют роли банковских, или финансовых, век­селей, которые в последнее время становятся наиболее циви­лизованным средством платежа. Они приобретаются как ценные бу­маги с целью получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов.

Практика вексельного обращения показывает, что деление вексе­лей на товарные и финансовые в определенной степени является ус­ловным, поскольку в их обращении много общего. Нередко один и тот же вексель в конкретной ситуации для отдельного клиента может выступать в качестве товарного (расчетного), а для другого — в качестве финансового векселя.

Особенностью обращения банковских векселей является широкая дифференциация по срокам и суммам с учетом интересов клиента.

Банковский (финансовый) вексель предусматривает, что операции с ним банк осуществляет только после внесения предприятием на депозит определенной суммы (наличными средствами или перечис­лением); но не ниже минимальной, установленной кредитным уч­реждением. Депозитная природа такого векселя одновременно пред­полагает получение банковского акцепта в пределах обособленной суммы на все векселя, которые выпишет клиент. Как правило, он выписывает вексель поставщику в оплату полученной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Эта операция дает основа­ние рассматривать данный вексель как простой. В то же время бан­ки, эмитирующие свои векселя, обычно допускают наличие переда­точной надписи, что характерно для переводных векселей. Такое ус­ловие исключает возможность дробить сумму по векселю на более мелкие, что очень важно для участников единой технологической, а следовательно, и финансовой цепочки. Такой вариант — наиболее надежный на пути устранения массовых неплатежей.

В отличие от коммерческого (товарного), банковский (финансо­вый) вексель не предназначен для погашения задолженности, явля­ющейся следствием акта купли-продажи товара. Он выступает как средство мобилизации финансовых ресурсов. Долг возникает из са­мого векселя.

Отсутствие вексельного кодекса не позволяет четко решить воп­рос об унификации процедуры вексельного обращения, общепринятой схеме документооборота, подтверждении подлинности обращающихся векселей и отработать механизм расчетов по совершаемым сделкам на вторичном рынке.

Не способствует более успешному развитию вексельного об­ращения не действующая, в сущности, норма вексельного права, предусматривающая самостоятельность обязательства по векселю, в основу которой положено то, что каждое условное и безусловное обя­зательство по векселю, принятое на себя лицом, носит абсолютно самостоятельный характер, независимо от действительности обяза­тельств по векселю, принятых предыдущими участниками. Эта нор­ма не реализуется в настоящее время по той причине, что нормы уголовного и гражданского права предусматривают блокирование операций по снятию денежных средств со счетов клиентов в банках с целью погашения долговых обязательств, являющихся предметом спора. Такое противоречие в законодательной базе отталкивает бан­ки от осуществления не только активных операций по учету вексе­лей, но и пассивных с целью привлечения финансовых ресурсов.

Вместе с тем преимущества приобретения финансового векселя очевидны. Они проявляются в следующем:

— в снижении налоговой ставки на доход владельца (она со­ставляет 15%);

— отсутствии, по существу, государственного регулирования век­сельного обращения при наличии единых стандартов раскры­тия информации, выпуска и погашения, а также обращения векселей. Эти стандарты являются обязательными для испол­нения всеми участниками, входящими в Ассоциацию участ­ников вексельного рынка;

— повышении платежеспособности клиента;

— осуществлении высокой доходности операций в течение ко­роткого отрезка времени;

— возможности исключить использование картотеки и безак­цептных списаний сумм платежей;

— возможности четкого финансового планирования, а следо­вательно, более эффективного использования денежных средств.

Предприятие, приобретая у банка вексель из средств вексельного кредита, который предоставляет этот банк, имеет возможность пога­сить взятый кредит реальными деньгами до того времени, когда по­следний владелец векселя предъявит его к оплате в банк-эмитент. Банк погашает данное обязательство не за счет своих ресурсов, а за счет средств, полученных им от первого векселедержателя, который к данному моменту уже погасил свой кредит.

Доход владельца банковского векселя исчисляется в сумме раз­ницы между номинальной ценой и ценой его продажи. Последняя всегда ниже номинала, поскольку банк удерживает в свою пользу часть стоимости векселя в размере согласованной величины.

Условием погашения банковского векселя является заявление его владельца, но установленной форме с указанием счета, на который следует перечислить суммы по векселю в погашение задолженнос­ти.

Вексельная книжка продается с дисконтом. Вексель продается на любой срок и любого номинала. Такая форма вексельного обраще­ния есть своего рода финансирование. В рыночных условиях деньги должны приносить деньги, т. е. давать доход. Поэтому векселедер­жателю невыгодно держать у себя вексель до срока погашения, и он продает вексель, чаще всего банку. Последний предполагает полу­чить сумму погашения, которая включает в себя номинальную сто­имость векселя плюс ссудный процент по нему за вычетом той доли, которая принадлежит векселедержателю- В то же время за банком сохраняется право регресса к индоссанту в тех случаях, когда вексе­ледатель признается неплатежеспособным.

У продавца переводного векселя есть и другие варианты. Он мо­жет вообще не продавать вексель банку, а ожидать срока предъявле­ния его к оплате, хотя в условиях инфляции такой подход представля­ется экономически нецелесообразным. Наконец, трассант вправе взять ссуду под залог векселя или реализовать его на вторичном рынке. В последнем случае ликвидность векселя возрастает, поскольку владе­лец векселя может заручиться гарантией крупных известных банков в форме аваля (поручительства) или акцепта (согласия на оплату). Аваль представляет собой подпись работника банка на векселе или дополни­тельном листе к нему. Банковский акцепт содержит надпись «акцеп­тован» на векселе, выставленном на другой банк, заверяется уполно­моченным передающего банка с кратким указанием происхождения векселя. Такая ситуация типична для операций товарного характера, когда покупатель получает вексель под залог товарораспорядительных документов или складской расписки с последующей его передачей не­посредственно поставщику товара.

При всех обстоятельствах для клиентов банка сохраняется при­влекательность вложения свободных средств, определяемая не в по­следнюю очередь достаточно высокой доходностью банковских век­селей, которая зависит от суммы и срока нахождения средств клиент та в банке. Процентная ставка, оказывающая влияние на доходность, находится в обратной зависимости от времени до запланированного срока выкупа векселя. Чем меньше осталось времени до погашения обязательств, тем более высокий процент начисляется по векселю.

Получение дохода в виде процентов по векселю гарантировано при четком соблюдении вексельного права. В данной ситуации оно требует записи на векселе «по предъявлении» или «спустя такой-то срок по предъявлении». Данная оговорка считается ненаписанной в векселях с фиксированным сроком платежа.

В то же время банковский вексель не лишен определенных не­достатков:

— его движение не увязано с реальным движением товарно-де­нежных ценностей;

— по сути своей он напоминает облигацию, что характерно для массовых эмиссий, но не для единичной сделки, присущей вексельному обращению;

— отсутствует достаточная правовая база, позволяющая обес­печить строгий учет и контроль в процессе обращения банковского векселя и определить место самих банков на фон­довом рынке;

— поток такого типа векселей напрямую связан с финансовой ус­тойчивостью банка, а следовательно, в основе своей не лишен признаков, способствующих усилению инфляционных процес­сов в экономике;

— данный вид векселя в большой степени способствует «накачке» денежных средств в обращение, поскольку в отличие от эмис­сионных ценных бумаг не нуждается в специальной регист­рации, а следовательно, исключен из сферы государственного регулирования.

Указанные обстоятельства наряду с проводимой отдельными бан­ками рискованной финансовой кредитной политикой могут явиться одной из причин банкротства.

В условиях массовых неплатежей предприятие может избежать неприятностей, заручившись поддержкой банка. ЦБ РФ должен раз­работать порядок переучета векселей и отражения в банковской от­четности вексельных операций. Требует также решения проблема нормативного регулирования взыскания непогашенной задолженно­сти путем обращения ее на имущество векселедателя.

Организация учета банковских векселей такова. Предприятие, желающее приобрести вексель в банке, где оно является клиентом, выписывает платежное поручение. В графе «Назначение платежа» платежного поручения указывается: «Для приобретения векселя, сро­ком обращения... (указывается срок)». С даты внесения суммы вы­писывается вексель.

Для погашения векселя векселедержатель должен заполнить за­явление установленной формы, которое одновременно служит и рас­пиской в получении денег по векселю. Банк принимает на себя обяза­тельство погасить в установленный срок задолженность по векселю, выданному владельцу депозита.

Срок платежа по векселю, как показывает практика, обычно не превышает три месяца. Не исключается, однако, оплата векселя по предъявлении, что оговаривается при его выпуске. В таком случае за банком остается право потребовать немедленной оплаты по докумен­там, представленным поставщиком.

Возможен и другой вариант. Между банком и заемщиком за­ключается кредитный договор. В нем оговариваются обеспечение кре­дита (залог или гарантия банка) и размер процентных выплат по нему, а также количество, номиналы и сроки обращения векселей. Креди­тор самостоятельно распоряжается полученным векселем: сдает в банк либо расплачивается им с другими предприятиями. Последние век­селедержатели не ранее оговоренного в векселях срока предъявляют их в банк, который перечисляет на их расчетные счета денежные сред­ства в размерах вексельных сумм и процентов по векселю, если они предусмотрены.

Бухгалтерский учет векселей в аналитическом разрезе ведется по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Выделение в учете сроков платежа производится в целях определения экономически обосно­ванного размера дохода по данному виду ценных бумаг. Кроме того, фактор времени оказывает влияние на разграничение векселей на кратнесрочные и долгосрочные финансовые вложения, а следовательно, требует раздельного их учета до момента предъявления к погаше­нию.

Организация учета простых векселей предполагает четкое со­блюдение основных показателей, определяющих сущность век­сельного обращения. К числу таких показателей относятся:

— дата погашения;

— срок, на который выписан вексель;

— ссудный процент и процентная ставка;

— сумма погашения;

— учет векселя и учетная ставка;

— выплата по учтенному векселю.

Каждый из этих показателей имеет определенное значение в си­стеме вексельного права, но основным является первый, поскольку он удостоверяет безусловное обязательство должника заплатить по векселю при наступлении даты погашения. В отечественной практи­ке наиболее часто этой датой выступает конкретное число, например, «20 апреля 2001 г.» или определенное число дней с даты оформления векселя, скажем, «30 дней с даты выписки». Не исключается также вариант с указанием количества месяцев с даты оформления вексе­ля, предположим, «2 месяца с даты выписки».

Для того чтобы получить всю эту информацию в полном объеме, в бухгалтерии организации открываются следующие учетные регист­ры:

— книга (ведомость) учета векселей;

— книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей;

— карточка учета векселей.

Книга (ведомость) учета векселей ведется по принципу «приход-расход». Обязательными реквизитами приходной части книги явля­ются:

— серия и регистрационный номер векселя;

— полный юридический адрес предприятия-векселедателя;

— дата выдачи векселя;

— полное имя векселедателя;

— дата погашения векселя;

— сумма векселя;

— проценты, начисленные на вексельную сумму (если они ого­ворены по тексту векселя);

— наименование плательщика по векселю;

— обозначение места платежа;

— количество предшествующих передаточных надписей (индос­саментов).

В расходной части книги учета векселей обязательными рек­визитами являются:

— наименование лица, на которое индоссирован вексель;

— дата передачи векселя;

— номер акта приема-передачи.

В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.

Одним из существенных моментов нормального вексельного об­ращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Контроль за соблюдением срока плате­жа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (если перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и ис­ходящий вексель. По этим данным в конце месяца становится воз­можным получать необходимую оперативную информацию о вексе­лях, погашенных в срок, о тех, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Она является элементом оперативного учета и контроля наличия век­селей. Ее реквизитами являются:

— порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;

— полное наименование юридического лица, передающего век­сель;

— номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;

— количество векселей, отраженных в акте;

— дата составления акта;

— дата выдачи акта;

— указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).

Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами под­линников на случай их утери. Векселя, поступающие на инкассо или для учета, при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым целесообразно ввести графу «Подпись лица, которому передан вексель».

В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептован­ные векселя; векселя с пометкой «без протеста» и «подлежащие про­тесту» или перепродаже; векселя, принятые в обеспечение кредита; одногородние и иногородние и т. п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.

Формирование учетной информации, таким образом, способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности, а в конеч­ном итоге и эффективности вексельного обращения.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ «О порядке отражения в бух­галтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнен­ные работы и оказанные услуги».

Учет товарных векселей осуществляется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и др.

Аналитический учет переводных векселей в операциях по пе­редаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) сле­дует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

— 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

— 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовый счет 008 используется для учета векселей полу­ченных, а 009 — для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на суб­счете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет ак­цептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих теку­щих обязательств по операциям, связанным с движением вексе­лей.

На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вести аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных цен­ностей:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19 «Налог на добавленную стоимость»:

субсчет 3 «Налог па добавленную стоимость по приобре­тенным материально- производственным запасам»;

26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму процентов за коммерческий кредит, предо­ставленный поставщиком.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение матери­алов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость матери­альных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

Запись проводится по журналу-ордеру № 6.

В зависимости от условий договора и реальных условий его вы­полнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по креди­ту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления вексе­ля покупателем в учете его будет произведена конкретизация теку­щих обязательств:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту за­балансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выдан­ные».

По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете платель­щика составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента по векселю, кото­рую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения век­селя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Векселя выданные».

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет­ных процентов векселедатель равномерно списывает на свои теку­щие издержки:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства» и других счетов.

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в опера­циях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных суб­счетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Дата добавления: 2015-08-02