Понятие аудиторской деятельности

С возникновением но­вых форм предпринимательской деятельности, созданием ак­ционерных обществ с ограниченной ответственностью, ком­мерческих банков, совместных предприятий возникла особая, самостоятельная форма контроля – аудит.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляе­мым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетнос­ти во всех существенных отношениях.

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последова­тель) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия за определенный период.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ре­визия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку дос­товерности финансовых показателей, но и, что не менее важ­но, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудиторской деятельностью в России имеют право зани­маться физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществ­ления аудиторской деятельности, и могут иметь любую органи­зационно-правовую форму, предусмотренную законодатель­ством РФ, за исключением формы акционерного обществ открытого типа.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттесто­ванный на право аудиторской деятельности в порядке, установ­ленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в со­ставе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

В практике аудиторской деятельности различают следую­щие виды аудита.

1.По стадии развития:

-подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

-аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе, что дает возможность сократить время проверки;

-системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции, т.е. на основе внутреннего контроля.

2.По характеру заказа:

-инициативный (добровольный), когда аудит проводится по решению руководства организации или ее учреди­телей;

обязательный, если проведение аудита обусловлено прямым указанием в федеральном законе.

3.По сфере деятельности субъекта:

-общий;

-банковский;

-страховой;

-аудит прочей деятельности.

4.По объему проверки:

-внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности ее деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;

-внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками организации, которые подчиняются ее руководству.

5.По периодичности проверки:

-первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

-периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях.

Особенности ведения аудиторской деятельности заключа­ются:

-в независимости и объективности при проведении про­верок;

-конфиденциальности;

-компетентности и добросовестности аудитора;

-профессионализме, т.е. умении принимать рациональ­ные решения по данным аудиторской проверки;

-использовании методов статистики и экономического анализа;

-применении новых информационных технологий;

-ответственности аудитора за последствия его рекоменда­ций и заключений по результатам аудиторских проверок;

-содействии росту авторитета аудиторской профессии.

Права и обязанности аудиторов. В Российской Федерации со­здана соответствующая правовая база аудиторской деятельнос­ти, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам. Регулирование аудиторской деятель­ности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 5 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и в аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяе­мых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6. Согласно этим документам при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивиду­альные аудиторы вправе:

-самостоятельно определять формы и методы проведе­ния аудита;

-проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

-получать у должностных лиц аудируемого лица разъяс­нения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

-отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необ­ходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

-осуществлять иные права, вытекающие из существа пра­воотношений, определенные договором оказания ауди­торских услуг и не противоречащие законодательству РФ и указанному Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы обязаны:

-осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с зако­нодательством РФ и указанным Федеральным законом;

-предоставлять по требованию аудируемого лица необхо­димую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основыва­ются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

-в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разгла­шать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторс­ких услуг, за исключением случаев, предусмотренных за­конодательством РФ;

-исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодатель­ству РФ.

Что касается иных обязанностей, то необходимо иметь в виду, что:

-аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повы­шать свою квалификацию;

-аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер. И те и другие должны:

-соблюдать условия конфиденциальности;

-отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность заказчиков в следующих случаях: если аудиторские фирмы являются их учредителями, соб­ственниками, акционерами, кредиторами, страховщика­ми, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; если аудиторские фирмы являются их дочерними пред­приятиями, филиалами (отделениями) и представитель­ствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм; если данному экономическому субъекту были оказаны услуги по вос­становлению и ведению бухгалтерского учета, а также со­ставлению финансовой отчетности.

Дата добавления: 2015-08-02