Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйствах с различной организационно-правовой структурой

В российской экономике деятельность экономических субъектов регламентируется Гражданским кодексом РФ (ГК РФ). Согласно ст. 48 ГК РФ «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имуще­ство и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имуще­ственные и личные неимущественные права, нести обязанно­сти, быть истцом и ответчиком в суде».

Таким образом, юридическое лицо характеризуют следую­щие признаки:

-имущественная обособленность;

-самостоятельная имущественная ответственность;

-самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени;

-организационное единство.

К таким юридическим лицам относятся хозяйственные товарищества (полные товарищества и товарищества на вере, или коммандитные товарищества), хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной ответственно­стью), производственные и потребительские кооперативы.

Хозяйственными товариществами и обществами признают­ся коммерческие организации с разделенным надоли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участ­ников), а также произведенное и приобретенное товарище­ством или обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества, а также общества с ограни­ченной ответственностью не имеют права выпускать акции.

Бухгалтерский учет и отчетность в хозяйственных товарище­ствах и обществах имеют много общего с бухгалтерским учетом и отчетностью в хозяйственных обществах, но в то же время и свои особенности, иногда значительные.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписы­вается всеми его участниками. Он содержит условия:

-о размере и составе складочного капитала товарищества;

-о размере и порядке изменения долей каждого из участ­ников в складочном капитале;

-о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

-об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Участник полного товарищества обязан участвовать в его деятельности в соответствии с условиями учредительного до­говора и внести не менее половины своего вклада в складочный капитал к моменту регистрации товарищества. Осталь­ная часть должна быть внесена в сроки, установленные договором.

Товарищество на вере создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми пол­ными товарищами. Он содержит условия:

-о размере и составе складочного капитала товарищества;

-о размере и порядке изменения долей каждого из полных товарищей в складочном капитале;

-о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкла­дов, их ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

-о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

Управление деятельностью товарищества на вере осуществ­ляется полными товарищами (генеральными участниками). Порядок ведения дел определяется по правилам, установлен­ным для полных товариществ. Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел, выступать от имени товарищества на вере иначе как по доверенности, оспаривать действия пол­ных товарищей по управлению и ведению дел.

Хозяйственное общество – самая распространенная и урегулированная законодательством форма предпринимательской деятельности. Порядок формирования уставного капитала об­ществ различен. В обществах с ограниченной и дополнитель­ной ответственностью уставный капитал формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах – путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые выпол­няет уставный капитал общества:

-является имущественной основой для деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

-позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода(дивиденда);

-гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответ­ственностью (ООО) признается учрежденное одним или не­сколькими лицами общество, уставный капитал которого раз­делен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества не отвечают по его обя­зательствам и рискуют получить убытки, связанные с деятель­ностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкла­дов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, солидарно отвечают по его обязательствам в пределах стоимо­сти неоплаченной части вклада каждого из участников.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) отли­чается от ООО тем, что участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными доку­ментами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам.

В соответствии со ст. 96 ГК РФ акционерным признается об­щество (АО), уставный капитал которого разделен на опреде­ленное число акций. Участники (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятель­ностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах и неоплаченной части стоимости принад­лежащих им акций.

Основное различие общества с ограниченной или допол­нительной ответственностью и акционерного общества зак­лючается в процедуре распределения и перераспределения ус­тавного капитала между его участниками.

Порядок создания ООО регулируется ст. 11—13 Федераль­ного закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с огра­ниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Порядок создания АО определяется ст. 8—11 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обще­ствах» (далее — Закон № 208-ФЗ).

Наличие копий всех учредительных документов у бухгалте­ра совершенно необходимо, поскольку на их основе делаются первые бухгалтерские записи. Кроме того, в них содержатся основные правила деятельности самой организации. Это не­обходимо учитывать при формировании учетной политики и разработке графика документооборота в организации.

Учредительными документами ООО выступают учреди­тельный договор, подписанный его учредителями, и утверж­денный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, то его учредительным документом считается устав. Учреди­тельным договором определяются:

-состав участников общества, размер уставного капитала общества и долей каждого из участников;

-размер, состав, сроки и порядок внесения ими вкладов, ответственность участников за нарушение обязаннос­тей по внесению вкладов;

-состав органов управления обществом.

В уставе общества содержится как минимум следующая информация: полное и сокращенное наименование организа­ции, сведения о месте нахождения общества, о размере уставно­го капитала, размере и доле участников, о руководстве обще­ством и т.д.

Уставный капитал АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Акции пред­ставляют собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивидендов (дохода держателя акции).

Уставный капитал складывается из средств, внесенных акционерами. Он является коллективной собственностью акци­онеров и одновременно собственностью общества как юриди­ческого лица. С одной стороны, он выступает фондом собствен­ных средств общества, а с другой – является собственность каждого акционера, и доля каждого определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Уставный капитал вновь созданного общества формирует­ся за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.

Уставный капитал определяет минимальный размер иму­щества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного Законом № 208-ФЗ. Минимальный размер уставного капитала составляет 100 минимальных размеров оплаты труда (М РОТ), установленной законом, для ЗАО и 1000 МРОТ – для ОАО.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости, приобретенных акций. Превышение стоимости акций над номиналом (учредительный или эмиссионный доход) учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номе нала. Эти средства входят в добавочный капитал, создаваемый обществом наряду с уставным.

Общество вправе увеличивать или уменьшать размер уставного капитала в определенных случаях. Бухгалтерия не может отражать эти операции без решения акционеров и уведомления об этом государственного органа, зарегистрировавшее общество.

Первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные же 50% вносятся не по­зднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации, независимо от того, приступило общество к работе или нет. Дополнительные (объявленные) акции оплачиваются в тече­ние срока, определенного в учредительных документах, но не позднее одного года с момента их приобретения (размеще­ния). Те из них, которые реализуются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% от номинальной стоимости.

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров преследует цель получения сведений о каждом из участников акционерного общества, степени кон­центрации в их руках капитала, разделении акций по геогра­фическим районам. В качестве информационной базы такого учета может выступать реестр акционерного общества. Запись ' о владельце акций в таком реестре подтверждает собствен­ность акционера и количество акций, которыми он владеет.

Учет уставного капитала ООО и ОДО осуществляется почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что 000 и ОДО не мо­гут выпускать акции. Здесь складочный капитал формируется за счет вкладов учредителей, а аналитический учет направлен на формирование информации только о стадиях накопления капитала и участниках общества.

Учредительный документ производственного кооператива – устав. Члены кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом. Число членов кооператива не должно быть менее пяти.

Член кооператива обязан внести не менее 10% паевого взноса к моменту регистрации, а остальную часть – в течение года с момента регистрации.

Кооператив не вправе выпускать акции. Имущество, нахо­дящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на недели­мые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Выплата стоимости пая выходящему члену кооператива производится по окончании финансового года и утверждении бухгалтерско­го баланса кооператива.

Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Передача пая гражданину, не яв­ляющемуся членом кооператива, допускается лишь с согласия кооператива. В этом случае другие члены кооператива пользу­ются преимущественным правом покупки такого пая.

Юридические лица могут иметь форму потребительских кооперативов, деятельность которых регулируется ст. 116 ГК РФ. Потребительский кооператив (в отличие от производ­ственного) — это некоммерческая организация, правовое по­ложение которой определяется Федеральным законом от 12 ян­варя 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 23 декабря 2003 г.).

Название «потребительский кооператив» относится к спе­циализированным потребительским кооперативам, его не следует отождествлять с понятиями «потребительская коопе­рация», «потребительское общество», для которых действует Закон РФ от 19 июля 1992 г. № 3085-1 «О потребительской коо­перации (потребительских обществах, их союзах) в Россий­ской Федерации». Действие данного Закона не распространя­ется на специализированные кооперативы.

Потребительские кооперативы включают объединения физи­ческих и юридических лиц: жилищно-строительные, гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства. Оно не предполагает обязательного личного участия своих членов в общих делах, и круг участников не ограничивается. Единственным учредительным документом является устав. Требований к минимальному паевому (уставному) фонду нет. Паевой фонд формируется за счет паевых взносов членов коо­ператива, которые обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть убытки дополнительны, ми взносами. В случае невыполнения этой обязанности коо­ператив может быть ликвидирован в судебном порядке.

ГУП — это государственное и в то же время коммерческое предприятие. ГК РФ определяет ряд особенностей, которые отличают ГУП от других коммерческих предприятий:

-они создаются и действуют на основе государственной или муниципальной собственности;

-их учредителем является государство или муниципальное образование;

-собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность;

-в ходе коммерческой деятельности они владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью.

ГУПы могут быть двух разновидностей с различным объе­мом имущественных прав и оперативно-хозяйственной само­стоятельностью:

1)унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, в том числе федеральное государственное унитарное предприятие, государственное унитарное предприятие, государственное муниципальное предприятие;

2)унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Руководит унитарным предприятием директор, назначае­мый собственником и подотчетный ему (а не общему собра­нию). Унитарное предприятие не отвечает по обязательствам учредителя. Последний же не несет ответственности своим имуществом по долгам унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, но может быть привлечен к дополнительной ответственности по долгам предприятия, ос­нованного на правах оперативного управления (казенного). По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему имуществом, вплоть до банкротства. Уставный фонд унитарного предприятия — это сумма иму­щества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления коммерческой деятельности. Это имущество неделимо, не может быть распределено по вкладам, на него не имеют прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники. Минимальный размер уставного фонда — сумма, равная 1000-кратному разме­ру минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) на момент представления документов на регистрацию. Уставный фонд вы­полняет имущественную и гарантийную функции, хотя послед­няя несколько ограничена, так как казенные предприятия с правом оперативного управления имуществом обязаны отве­чать по обязательствам только денежными средствами. При их недостатке к ответственности привлекается собственник (госу­дарство).

Юридическое лицо стано­вится собственником всего принадлежащего ему имущества При этом учредители (участники) никакими имущественными правами по отношению к юридическому лицу – ни обязательственными, ни вещными — не обладают. К таким юридическим лицам относятся общественные и религиозные организации (объединения) благотворительный и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

В ст. 50 ГК РФ юридические лица классифицируются по целям осуществления деятельности. Все экономические субъек­ты разделены на коммерческие и некоммерческие организации. Коммерческими признаются организации, которые в основ­ном нацелены на извлечение прибыли, а некоммерческими – те, которые такой цели не преследуют и полученную прибыль не распределяют. Некоммерческие организации могут осуще­ствлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Бухгалтерский учет и отчетность некоммерческих организа­ций (далее НКО) с учетом их своеобразного юридического ста­туса и налогового режима заслуживает особого внимания. Хотя НКО – это прежде всего организация, для которой извлечение прибыли не является основной целью деятельно­сти, тем не менее она может заниматься и коммерческой дея­тельностью (привлекая дополнительные средства) для дости­жения уставных целей, ради которых она создана. Однако в отличие от коммерческой организации полученная НКО от предпринимательской деятельности прибыль не распределя­ется между ее участниками, а направляется непосредственно на уставные цели. Исключение составляют только потреби­тельские кооперативы, поскольку согласно п. 5 ст. 116 ГК РФ полученные ими доходы от предпринимательской деятельно­сти, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, рас­пределяются между его членами.

Для выполнения целевых программ некоммерческой орга­низации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени, что предусмотрено ст. 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Под сметой принято понимать документированный финансо­вый план поступления и расходования денежных средств на фи­нансирование расходов организации.

Требования к составлению сметы доходов и расходов зако­нодательно не определены. В связи с этим некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с име­ющимися источниками средств и направлениями своей дея­тельности. При утверждении сметы НКО в ней должна быть уч­тена и прибыль от предпринимательской деятельности.

Смета утверждается высшим органом управления организа­ции. В случае выполнения нескольких целевых программ со­ставляется смета на каждую из них. По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует составлять отчет об исполнении сметы, который утвер­ждается тем же органом, что и смета. При необходимости сметы можно корректировать, при этом изменения утверждаются высшим органом.

Ограничить те или иные расходы могут только уставные до­кументы либо жертвователи, грантодатели и учредители. Единственное ограничение в части оплаты труда администра­тивно-управленческого персонала благотворительной орга­низации (не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год) предусмотрено п. 3 ст. 16 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благо­творительной деятельности и благотворительных организациях». При этом указанный лимит не распространяется на лиц! участвующих в реализации этих программ.

Если организация выполняет несколько целевых про­грамм, то при распределении административно-хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод учет! таких расходов, отразив его в учетной политике.

Смету желательно составлять таким образом, чтобы по окончании периода, на который она рассчитана, не предполагалось неиспользованных остатков целевых средств.

Данные сметы используются при заполнении отчета о целевом использовании полученных средств (формы № 6) и отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Форма № 6 характеризует движение средств поступающих в распоряжение НКО. Она обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме, выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Организация вправе использовать как формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской! отчетности организаций» (в ред. от 31 декабря 2004 г.), так и самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюде­ния общих требований, определенных ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган, в орган статистики, а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).

Дата добавления: 2015-08-02