Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, а также определения роли государственных органов в ее создании.

В соответствии со ст.3 Закона о бухгалтерском учете законодательство РФ в части бухгалтерского учета состоит из данного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ в части бухгалтерского учета являются:

-обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

-составление и представление сопоставимой и достовер­ной информации об имущественном положении орга­низаций и их доходах и расходах, необходимой пользо­вателям бухгалтерской отчетности.

Впервые на уровне федерального закона установлено, что «общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации» осуществляет Правительство РФ. Это означает, что планы счетов, положения и другие норма­тивные акты, кем бы они ни разрабатывались, даже Министер­ством финансов РФ, должны быть согласованы и одобрены аппаратом Правительства РФ. Это полностью отвечает п. «б» ст. 114 Конституции РФ, согласно которой Правительство РФ «обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики». Данное поло­жение Конституции РФ закреплено ст. 15 «Полномочия Пра­вительства Российской Федерации в сфере бюджетной, фи­нансовой кредитной и денежной политики» Федерального закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФЗ «О Правительстве Россий­ской Федерации». Таким образом, установлен приоритет госу­дарственного регулирования бухгалтерского учета в стране.

Пункт 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете косвенно указы­вает на то, что к органам, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, в первую очередь относится Министерство финансов РФ. Спе­циально оговорено, что «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, ко­торым федеральными законами предоставлено право регули­рования бухгалтерского учета, не должны противоречить нор­мативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ».

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Пра­вительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273, в число основных задач Министерства финансов РФ входит «обеспечение методоло­гического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью». Согласно ст. 6 этого Положения Министерство финансов РФ подготавливает предложения и реализует меры по методо­логическому руководству бухгалтерским учетом и отчетнос­тью в Российской Федерации; утверждает планы счетов, типо­вые формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке РФ и кредитных организациях); устанавливает порядок ведения бух­галтерского учета и составления отчетности об использовании федерального бюджета, смет расходов бюджетных организа­ций (п. 52, 53, 54 ст. 6).

Существенная роль в разработке методологических и мето­дических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров России и некоторым другим органам (Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Феде­ральной службе по надзору за страховой деятельностью и др.).

Однако только на федеральном уровне невозможно учесть все отраслевые и региональные особенности осуществления бухгалтерского учета. Для этого наряду с законодательным ис­пользуется нормативное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое, прежде всего Министерством финансов РФ, а также другими органами отраслевого и регионального управ­ления. Кроме того, при осуществлении деятельности конкрет­ной организацией имеют место особенности, обусловленные технологическими, управленческими и иными причинами, что вызывает необходимость регулирования бухгалтерского учета и на уровне организации.

В настоящее время в системе законодательного и норма­тивного регулирования бухгалтерского учета можно выделить четыре уровня.

Первый уровень системы составляют указы Президента РФ, законы и иные законодательные акты, постановления Прави­тельства РФ:

-Гражданский кодекс РФ;

-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете»;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998г.№34н; и др.

В Гражданском кодексе РФ закреплены многие вопросы учетной работы: наличие самостоятельного баланса как необ­ходимый признак юридического лица, обязательное утверж­дение годового бухгалтерского отчета, понятие чистых активов и т.д.

Последние же два приведенных документа устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета на тер­ритории России для всех юридических лиц, а также определя­ют порядок организации и ведения бухгалтерского учета и пре­доставления бухгалтерской информации пользователям.

Кроме того, к документам первого уровня относятся указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета организациях. Указы Президента РФ могут регулировать практически любую сферу общественной жизни, производственной и иной деятельности. В части бухгалтерского учета указы Президента РФ могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций В настоящее время указы Президента РФ разрабатываются и принимаются тогда, когда тот или иной аспект предпринимательской деятельности законодательно не урегулирован, а осуществление данного вида деятельности необходимо. При­мерами могут быть указы, регулирующие аудиторскую дея­тельность, некоторые стороны земельных отношений и т.п. Как правило, через некоторое время в развитие указа разра­батывается и принимается Федеральным Собранием соответствующий федеральный закон, после чего указ Президента РФ отменяется, и начинают действовать положения данного закона.

Постановления и распоряжения Правительства РФ разра­батываются в развитие федеральных законов и указов Президента РФ. В постановлениях и распоряжениях Правительства РФ детализируются и уточняются отдельные требования феде­ральных законов и указов Президента РФ.

Весьма важными документами первого уровня являются также законы соответствующих организационно-правовых форм экономических субъектов, например Федеральный за­кон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обще­ствах» и др.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Министерством фи­нансов РФ. Данные положения относятся к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (а не к системе законодательного регулирования указанных воп­росов). В этих документах (стандартах учета) устанавливаются общие правила ведения бухгалтерского учета в организациях и порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных операций или операций, осуществляемых ор­ганизациями и предприятиями различных организацион­но-правовых форм. Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержден­ное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н). Требования Положения не могут противоречить документам более высоких уровней. Если же подобные противоречия имеют место, соответствую­щие пункты Положения № 34н применяться не должны.

Третий уровень – методические рекомендации, инструк­ции и т.п. нормативные документы, разъясняющие примене­ние отдельных положений и документов более высокого уров­ня. Требования данных документов носят общий характер и обязательны к применению всеми организациями, осуществ­ляющими бухгалтерский учет.

Указания, разъяснения и письма отраслевых органов уп­равления не обязательны к применению всеми организация­ми, а носят рекомендательный характер.

Четвертый уровень – внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подраз­делениями (отделами или отделениями) организации, форми­рующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах и утверждаемые распорядитель­ным документом, как правило, приказом руководителя орга­низации.

Следует напомнить, что документом, имеющим высшую юридическую силу в стране, является Конституция РФ. Одна­ко ни одно из положений Конституции РФ прямо не регулиру­ет бухгалтерский учет. Поэтому данный документ не может быть отнесен к системе законодательного регулирования бух­галтерского учета и отчетности.

Часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возника­ющие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику. Постановления и информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ не являются элементами системы нор­мативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны к руководству всеми участниками хозяйствен­ных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие).

Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете – обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2015-08-02