Права и обязанности аудируемых экономических субъектов

Ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и аудиторский стандарт «Права и обязанности аудиторских орга­низаций и проверяемых экономических субъектов», одобрен­ный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6, определили перечень прав и обязанностей аудируемых лиц. Так, при проведении аудитор­ской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее до­говор оказания аудиторских услуг, вправе:

-получать от аудиторской организации или индивидуально­го аудитора информацию о законодательных и норматив­ных актах РФ, на которых основываются выводы аудитор­ской организации или индивидуального аудитора;

-получить от аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора аудиторское заключение в срок, опреде­ленный договором оказания аудиторских услуг;

-осуществлять иные права, вытекающие из существа 1 правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодатель­ству РФ.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

-заключать договоры на проведение обязательного ауди­та с аудиторскими организациями в сроки, установлен­ные законодательством РФ;

-создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного прове­дения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудито­рам) в своевременном и полном проведении аудитор­ской проверки, предоставлять им информацию и до­кументацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяс­нения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения ауди­торской проверки сведения у третьих лиц;

-не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

-оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бух­галтерского учета и составления финансовой (бухгал­терской) отчетности;

-своевременно оплачивать услуги аудиторских организа­ций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с дого­вором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с по­зицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

-исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодатель­ству Российской Федерации.

Проблемы взаимодействия аудиторов и клиентов. Экономи­ческий субъект, соблюдая свои интересы, может оказывать су­щественное влияние на условия аудиторской проверки по средством выбора аудиторской организации, участия в подго­товке письма-обязательства, участия в составлении договора на проведение аудита.

Стараясь обеспечить качество и надежность аудиторской работы, экономические субъекты учитывают отдельные ха­рактеристики и показатели деятельности аудиторских органи­заций, в частности:

-наличие соответствующей лицензии;

-репутацию аудиторской фирмы;

-численность персонала и его опыт;

-наиболее крупные клиенты;

-уровень цен на услуги;

-степень ответственности за качество аудита;

продолжительность работы на рынке аудиторских услуг.

В свою очередь аудиторы и аудиторские фирмы в целях сни­жения аудиторского риска стараются избирательно подходить к своим клиентам. Для аудитора имеет значение:

-характер отрасли;

-трудоемкость и сложность аудита;

-состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-частая смена аудиторских организаций;

-содержание прежних аудиторских заключений;

-взаимоотношения с налоговыми органами, банками, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности экономического субъекта;

-способность выполнить работу с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и др.

Избирательный подход клиентов к аудиторам и аудиторов к потенциальным клиентам позволяет принять правильное ре­шение о возможности и целесообразности взаимного сотруд­ничества сторон, прояснить отдельные вопросы организации предстоящей аудиторской проверки.

Экономический субъект, желающий пригласить аудиторс­кую организацию для проведения обязательной или инициа­тивной проверки, должен известить ее об этом в письменной форме. В свою очередь аудиторская организация, получив официальную просьбу о проведении аудита, готовит ответ на нее, который носит название письма-обязательства.

Письмо-обязательство составляется аудиторской организа­цией до заключения договора с клиентом, чтобы избежать не правильного понимания отдельных положений предстоящего договора. Оно подтверждает согласие аудитора на проведение проверки и позволяет предварить конфликтные ситуации, ко­торые могут возникнуть в процессе аудита. Порядок подготовки письма-обязательства регулируется стандартом «Письмо-обя­зательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Стандарт содержит требования по форме и содержа­нию письма-обязательства. Так, в обязательном порядке долж­на быть представлена информация по условиям аудиторской проверки, обязательствам аудиторской организации и эконо­мического субъекта.

По условиям аудита в письмо должны быть включены дан­ные:

-о его объекте и цели;

-о порядке проверки филиалов и дочерних компаний клиента и необходимости подтверждения в аудиторском заключении достоверности их отчетности;

-о нормативных актах, регулирующих аудиторскую дея­тельность.

По обязательствам аудиторской организации в письме пред­ставляются сведения:

-о ее ответственности, согласии соблюдать коммерче­скую тайну;

-о наличии риска необнаружения в процессе аудита иска­жений в связи с использованием выборочного метода ис­следования и возможными ошибками в бухгалтерском учете, не выявленными системой внутреннего контроля;

-о форме представления результатов аудиторской проверки.

По обязательствам экономического субъекта письмо долж­но содержать информацию:

-об ответственности экономического субъекта;

-об обеспечении аудиторской организации свободного доступа к требуемой документации в целях формирова­ния мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

-о неоказании давления на аудиторов с целью сокраще­ния круга вопросов, подлежащих проверке;

-о направлении при необходимости письменных запро­сов третьим лицам для подтверждения ими каких-либо данных.

Представленное исполнительному органу экономического субъекта письмо-обязательство подтверждается им посредством выражения согласия с условиями предстоящей аудитор­ской проверки на самом письме, с заверением его подписью руководителя исполнительного органа (фамилия, имя, отче­ство, занимаемая должность, дата осуществления записи).

Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулиру­ются договором на проведение аудита, который представляет собой договор возмездного оказания услуг. От четкости его со­ставления зависит качество проверки, бесконфликтность вза­имоотношений сторон. В стандарте «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» отмечается, что в тексте договора должны быть раскрыты следующие суще­ственные условия:

-предмет договора на оказание аудиторских услуг (работа по подготовке аудиторского заключения о достовернос­ти бухгалтерской отчетности);

-условия оказания аудиторских услуг (цель, сроки и эта­пы проведения аудита);

-права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

-стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (порядок определения стоимости аудита, сроки оплаты);

-ответственность сторон и порядок разрешения споров (виды и меры ответственности за частичное или полное невыполнение обязательств по договору, разрешение спо­ров посредством переговоров или в судебном порядке).

Таким образом, важность сведений, отраженных в письме-обязательстве и договоре на проведение аудита, требует боль­шого внимания аудитора и клиента при подготовке названных документов, определяющих их взаимоотношения.

Достижение цели аудита, т.е. выражение мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности, возможно только посредством тщательного исследования учетных регистров, использованных для подготовки отчетности, и первичных документов, на основа­нии которых были сделаны записи в учетных регистрах. В этой связи аудитора в первую очередь интересуют данные бухгалтер­ского учета, и, как следствие, работники бухгалтерии являются наиболее востребованными при проведении проверки.

Для выполнения отдельных задач в процессе проверки аудитору могут потребоваться разъяснения от руководителя экономического субъекта, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета.

В процессе проверки аудиторы тесно взаимодействуют и со службой внутреннего аудита.

Взаимодействие аудитора и клиента имеет свои особеннос­ти в случае, если проверка проводится в условиях компьютер­ной обработки данных (КОД). Экономический субъект обязан обеспечить аудитору необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение этого условия может рассматриваться как огра­ничение объема аудита, вследствие чего аудитор может потре­бовать представления документов на бумажных носителях ин­формации. При проверке аудитору следует убедиться в том, что регистры учета, формируемые системой КОД, соответ­ствуют данным первичного учета, а также отсутствуют несанк­ционированные изменения программного обеспечения.

Процедуры аудита. Процедурами аудита являются выпол­няемые в определенных порядке и последовательности дей­ствия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств. Аудиторские процедуры позволяют выявить су­щественные искажения показателей бухгалтерской отчетнос­ти или установить их отсутствие, что оказывает положитель­ное влияние на достоверность учетной информации.

Аудит бухгалтерского баланса предполагает проверку обос­нованности отражения в этой форме отчетности имущества экономического субъекта, его капитала и обязательств.

Аудит отчета о прибылях и убытках осуществляется в разре­зе доходов и расходов по обычным видам деятельности: опера­ционных, внереализационных и чрезвычайных.

Основные источники аудиторских доказательств, исполь­зуемыми при проверке, - это учетная политика, Главная кни­га, учетные регистры по счетам учета затрат, банковские вы­писки и копии платежных поручений на оплату продукции, приходные кассовые ордера и другие документы.

Классификации приемов аудита бывают как научными, так и ненаучными.

Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем ин­формационных технологий:

-аудит с применением компьютерных информационных технологий;

-аудит без их применения.

Среди научных классификаций различают следующие.

А.Философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования; анализа и синтеза; индукции и дедукции. При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

Б.Конкретно-научные методы:

-методические приемы документального контроля;

-методические приемы фактического (органолептического) контроля.

Среди методических приемов документального контроля можно выделить:

-приемы проверки отдельного документа (нормативная, логическая, арифметическая и др.);

-приемы проверки нескольких документов по однотип­ным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);

-приемы проверки системных бухгалтерских записей (конт­рольное сличение; восстановление количественно-сум­мового учета; хронологическая проверка движения товар­но-материальных ценностей и денежных средств; под­тверждение; прослеживание; подготовка альтернативного баланса — по направлениям или по всему предприятию).

К методическим приемам фактического контроля относятся:

-инвентаризация (ее разновидностью может считаться контрольный обмер);

-осмотр;

-обследование;

-контрольная покупка;

-выпуск контрольной партии продукции;

-контрольный запуск сырья в производство;

-эксперимент (например, хронометраж);

-лабораторный анализ качества товаров, сырья и матери­алов, готовой продукции и иные экспертизы (например, технико-криминалистическая экспертиза изучает факт и способ внесения изменений в содержание докумен­тов, а графологическая устанавливает конкретного ис­полнителя записей и подписей);

-опрос и получение письменных объяснений и справок.

В ходе проведения аудита редко применяется какой-либо один прием контроля без связи с остальными методами. Наи­более применим общий метод контроля – метод сравнения, на котором, по сути, строятся все остальные контрольные мето­ды. При его использовании значение определенного показателясравнивается с базовой величиной, в качестве которой могут выступать нормативное значение, показатели прошлых отчет­ных периодов, расчетная величина, например, при сравнении фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и др. Трудность, наиболее часто возникающая при этом на практике, состоит в правильном нахождении базы для сравне­ния, а также в оценке влияния полученного отклонения на мне­ние аудитора о финансовой отчетности.

Письменная информация аудитора руководству экономическо­го субъекта. В случаях обязательного аудита аудиторские фирмы в соответствии с правилом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам прове­дения аудита» обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до ру­ководства сведений о недостатках в бухгалтерском учете и внут­реннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. В письменной информации отражаются также предложения аудиторов по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Письменная ин­формация должна быть адресована руководителям или соб­ственникам экономического субъекта и подписана аудиторами, проводившими аудит. Возможно также представление предварительного варианта письменной информации для доведения до руководства экономического субъекта данных об обнаруженных недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Содержание аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна подготовить письменную информацию в те же сроки, что и аудиторское заключение, если иное не предусмотрено договором. Письменная информация является конфиденциальным документом.

Аудиторское заключение. Поскольку цель аудита — выра­жение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, аудиторское заключение, пись­менная информация аудитора руководству и все рабочие до­кументы должны быть подготовлены таким образом, чтобы служить подтверждением объективности и обоснованности выраженного в заключение мнения аудитора.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) ауди­торской деятельности и содержащий выраженное в установ­ленной форме мнение аудиторской организации о достовер­ности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемыми лицами законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях по­нимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать в соответствии с ними обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) от­четности законодательству РФ аудитор на этапе планирования устанавливает максимально допустимые размеры отклонений, т.е. уровень существенности. Таким образом, аудиторское за­ключение является гарантией соответствия бухгалтерской от­четности установленным требованиям, что способствует умень­шению риска, связанного с принятием решения.

Содержание и порядок представления аудиторского заклю­чения определяются федеральным Правилом аудиторской де­ятельности № 6, утвержденным постановлением Правитель­ства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Аудиторское заключение содержит:

1)наименование документа («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

2)наименование адресата, которым является лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам) или совету директоров;

3)сведения об аудиторе:

-его организационно-правовая форма и наименование;

-место нахождения;

-номер и дата свидетельства о государственной регистра­ции;

-номер, дата выдачи лицензии на осуществление ауди­торской деятельности и срок ее действия;

4)сведения об аудируемом лице:

-организационно-правовая форма и наименование;

-место нахождения;

-номер и дата свидетельства о государственной регистра­ции;

-сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятель­ности;

5)вводную часть, в которой отражают:

-состав проверенной финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица с указанием отчетного периода;

-информацию о разделении ответственности аудиторов и их клиентов;

6)часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимаются процедуры, которые аудитор признает необходимым выполнить. В этой части указывается, что аудит:

-проводился в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными документами;

-планировался и проводился для получения разумной уверенности в отсутствии существенных искажений от­четности;

-проводился на выборочной основе и включал оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил под­готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.;

-позволил получить достаточно оснований для выраже­ния мнения о достоверности во всех существенных от­ношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета за­конодательству РФ;

7)часть, содержащую мнение аудитора. Помимо мнения о достоверности отчетности может возникнуть необходимость выразить в этой части заключения мнение относительно каких-либо документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

8)дату аудиторского заключения, т.е. когда был завершен аудит. Эта информация позволяет пользователю полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения;

9)подпись аудитора. Заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы (уполномоченным руководителем лицом) и лицом, проводившим аудит (лицом, воз­главлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в от­ношении которой выражается мнение. Она должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и подтверждаемая отчетность должны быть сброшюрованы, пронумерованы, прошнурова­ны, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количе­ства листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом (не менее двух экземпляров: один – для аудиторов, другой – для организации).

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно-положительное мнение аудитора, мнение с оговоркой, отри­цательное мнение или отказ от выражения мнения.

Безоговорочно-положительное мнение должно быть выражено в случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность по мне­нию аудитора дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятель­ности аудируемого лица в соответствии с установленными тре­бованиями ведения бухгалтерского учета и подготовки финан­совой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Мнение с оговоркой аудиторы выражают, если выявленные ошибки и искажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, ког­да влияние какого-либо разногласия с руководством настоль­ко существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в ауди­торское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, ког­да ограничение объема аудита настолько существенно и глубо­ко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достовер­ности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговороч­но-положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключении и по возможности дать количе­ственную оценку их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор выражает мнение, отличное от безогово­рочно-положительного, если существует одно из следующих обстоятельств, существенно влияющих на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности:

1)имеется ограничение объема работы аудитора. Оно может:

-устанавливаться аудируемым лицом,

-быть следствием каких-либо обстоятельств, отсутствия учетной документации аудируемого лица или ее несоот­ветствия требованиям законодательства РФ,

-появляться при отсутствии возможности у аудитора осу­ществлять необходимые процедуры аудита.

Это обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

2)имеется разногласие с руководством относительно:

-допустимости выбранной учетной политики,

-метода ее применения,

-адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В этом случае аудитор выражает мнение с оговоркой или от­рицательное мнение.

Аудиторская тайна. В соответствии с требованиями Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказыва­лись сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и до­кументов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществ­лении аудиторской деятельности, и не вправе передавать ука­занные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту ус­луги, за исключением случаев, предусмотренных указанным Федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляю­щий государственное регулирование аудиторской деятельнос­ти (далее – уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными закона­ми, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении та­ких сведений.

В случае разглашения аудиторской организацией, индиви­дуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, со­ставляющим аудиторскую тайну, на основании указанного Фе­дерального закона и иных нормативных правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутству­ющие аудиту услуги, а также аудиторские организации и инди­видуальные аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен до­говор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результа­там проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Фе­деральный закон «Об аудиторской деятельности», Федераль­ный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основ­ные принципы аудита финансовой отчетности» определяют, что аудитор несет ответственность:

-за нарушение условий договора или нарушение граждан­ского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим об­разом (ст. 401 Гражданского кодекса РФ). Ответствен­ность предусмотрена также Уголовным кодексом РФ;

-разглашение коммерческой тайны. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляю­щим аудиторскую тайну, на основании указанного Федерального закона и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопут­ствующие аудиту услуги, а также аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которы­ми заключен договор оказания сопутствующих аудиту ус­луг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности;

-причиненный заказчику вред в результате некачествен­ного проведения аудита. Аудитор ответствен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответ­ственность за подготовку и представление отчетов несет руководитель проверяемого субъекта. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономическо­го субъекта, а также по собственной инициативе или по пред­ложению прокурора может назначить проверку качества ауди­торского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета РФ.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для про­верки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдав­шим лицензию, понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки и штраф.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном Феде­ральным законом «Об аудиторской деятельности» порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора;

-составление заведомо ложного заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттеста­та аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.

Дата добавления: 2015-08-02