Учет расчетных операций и источников финансирования.

Учет расчетов с заказчиками. Учет расчетов по договорам генподряда и субподряда.

Для учета расчетов с заказчиком в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дебет	Кредит	Содержание операции
		Поступили авансовые платежи
		НДС с полученных авансов
20-2		Приняты от субподрядной организации работы
		Учтен НДС
20-1	02, 70, 68	Сформированы затраты на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами
		Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы
		Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов
		Начислен НДС по сданному заказчику объекту
		Оплачены работы субподрядной организации
		НДС, уплаченный субподрядной организации
	20-1	Производственные затраты выполненных собственными силами и принятых заказчиком строительных работ
	20-2	Затраты выполненных силами субподрядных организаций и принятых заказчиком строительных работ
		Результат от реализации
		Зачтены полученные авансы
		Поступили денежные средства от заказчика (окончательный расчет)

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров.

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 50 «Касса»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 51 «Расчетные счета»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика
Дт 52 «Валютные счета»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

§ в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование»,

§ в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору
Дт 50 «Касса»	Кт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)
Дт 01 «Основные средства»	Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы»	ОС введено в эксплуатацию
Дт 07 «Оборудование к установке»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос
Дт 10-8 «Строительные материалы»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса
Дт 08-3 «Строительство объектов основных средств»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1. сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2. из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 50 «Касса»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 86 «Целевое финансирование»	Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором
Дт 76-n «НДС с авансов полученных»	Кт 68-n «НДС»	отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

Договор генерального подряда (договор генподряда) широко применяется в сфере капитального строительства. Заказчик заключает договор генерального строительного подряда с одной строительной организацией — генеральным подрядчиком (генподрядчиком), который ведет управление объектом строительства, и в свою очередь, для выполнения отдельных комплексов работ может привлекать специализированные организации на основе договора субподряда, т. е. в качестве субподрядчиков. Субподрядчика зачастую привлекают на выполнение работ по договору генерального подряда, на которые нужно специальное разрешение, например лицензия на осуществление проектно-изыскательских работ, которой нет у генподрядчика.

По договору генерального подряда, заказчик состоит в договорных отношениях только с генподрядчиком, который отвечает перед ним за выполнение всех работ качественно и в сроки, предусмотренные договором генподряда, в том числе работ, выполняемых субподрядными организациями.

Цена договора генподряда может формироваться в виде конкретной суммы или определяться по принципу исчисления. За основу могут браться тарифы, которые установлены государственными органами. Структура цены по договору генподряда состоит из вознаграждения подрядчика и компенсации его издержек. Чтобы обосновать цену, составляется смета, фиксирующая перечень работ, этапы их выполнения, применяемые материалы и т. д., однако, цену договора генерального подряда можно указать прямо в тексте договора.

Учет расчетов по договорам генподряда и субподряда аналогичен учету расчетов с заказчиками.

Расчеты, производимые подрядчиком с заказчиком, ведутся на основе учета затрат на строительные и монтажные работы, выполняемые на основании формы № КС-2 «Акт о приемке осуществленных работ», подписываемой заказчиком и подрядчиком, в которой отражаются:

1. физические размеры работ и конструктивных элементов, осуществленных на основных объектах строительства, объектах подсобного и обслуживающего назначения, на строительстве необходимых сетей и сооружений, по благоустройству и озеленению территории и определяемых на основании формы № КС-6а «Журнала учета осуществленных работ»;
2. стоимость работ по разборке, сносу и переносу строений при освобождении территории строительства; отчисления на строительство и разборку временных зданий и сооружений; дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время, работ по испытанию свай, проводимому по техническому заданию заказчика при проектировании строительства;
3. начисление накладных расходов и сметной прибыли;
4. сумма принятых от подрядчика за отчетный период строительно-монтажных работ по их сметной (договорной) стоимости в итоговой строке формы № КС-2 в графе 8 «Стоимость осуществленных работ».

Если стоимость строительных работ определяется согласованной в договоре подряда фиксированной ценой и расчеты за осуществленные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме № КС-2 не заполняются (гр. 4 «Номер единичной расценки» и гр. 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.»), в них проставляется прочерк.

Заказчики включают стоимость осуществленных работ в состав затрат на основании формы № КС-3 «Справок о стоимости осуществленных работ и затрат», которая является основанием для расчетов с подрядчиками. Причем по верхней строке Справки показывается стоимость СМР, отраженная в акте формы № КС-2. По дополнительным строкам справки показывается стоимость затрат, компенсируемых заказчиком соответственно договору подряда, в составе которых учитываются отдельные строительные работы и затраты, содержащиеся в сводном сметном расчете стоимости строительства либо размера строительно-монтажных и ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией. На итоговую стоимость работ и затрат по Справке формы № КС-3 начисляется НДС.

В итоговых строках формы № КС-3 в графе 6 «Стоимость осуществленных работ и затрат за отчетный период» отражается сумма осуществленных работ (данные графы 8 формы № КС-2), налог на добавленную стоимость от суммы осуществленных работ и стоимость работ с учетом НДС. Отражение стоимости материалов, подлежащей зачету, следует производить исключительно в счете на оплату, который вместе с формами № КС-2, № КС-3 и счетом-фактурой передаются подрядчиком заказчику. На основании формы КС-2, КС-3 в регистрах бухгалтерского учета отражаются расчеты по осуществленных подрядчиком работам.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов и субподрядчиков по осуществленным отдельным строительно-монтажным работам, подрядчик учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, представляемому заказчику при выполнении расчетов после окончания строительных работ. К сводному счету-фактуре подрядчик к тому же прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и субподрядчикам.

Дата добавления: 2015-08-21