Прибыльный договор

В этом случае доходы и расходы (прибыль) признаются в соответствии со степенью завершенности работ на отчетную дату (п.17 ПБУ 2/2008). В свою очередь, степень завершенности работ, согласно п.20 ПБУ 2/2008, может определяться одним из следующих методов.

1. По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

Данный показатель может быть определен:

1.1. Путем расчета доли выполненных работ в натуральных показателях в общем объеме работ по договору (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.).

1.2. Методом экспертной оценки (например, руководитель стройки сообщает данные о том, какой объем работ выполнен на данном этапе).

При таком методе в учете будут отражены следующие бухгалтерские записи:

Д 46 К 90 – на сумму выручки по договору × на % от выполнения;

Д 90 К 20 – на сумму расходов по договору × на % от выполнения;

Д 90 К 99 – признана прибыль в размере: ожидаемая прибыль по договору × на % от выполнения или выручка по договору × на % от выполнения – расходы по договору × на % от выполнения.

ВНИМАНИЕ: При данном варианте учета не исключено, что по дебету счета 20 «Основное производство» возникнет отрицательное сальдо по договору. Это может быть связано с тем, что по дебету указанного счета учитываются фактически произведенные расходы.В таком случае организации следует признать резерв на отрицательную сумму и отразить это записью: Д20 К96.В следующем отчетном периоде данный резерв будет списан проводкой: Д96 К20.

1. По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
Указанная доля может быть определена:

2.1. В натуральном измерителе.

2.2. В стоимостном измерителе.

При применении данного метода понесенные расходы подсчитываются только на основании выполненных работ. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов. Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Исходя из содержания п.21 ПБУ 2/2008, в этом случае степень завершенности работ по договору на отчетную дату следует определять по формуле:

СЗ = ФРОД / (ФРОД + ППР),где СЗ – степень завершенности;
ФРОД – фактические расходы по выполненным работам на отчетную дату;
ППР – предстоящие планируемые расходы для завершения работ по договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Поскольку в данном случае существует вариантность, выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. Очевидно, что менее трудозатратным является первый вариант – определение степени завершенности по доле выполненных работ,– ведь в учете затрат возможны ошибки, ведущие к постоянному пересчету. Однако второй вариант – определение степени завершенности работ пропорционально фактическим расходам в общей сумме расходов по договору – позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающей из-за различия сроков признания доходов и расходов по строительным договорам.

Дата добавления: 2015-08-21