УЧЕТ ОС.

Классификация и оценка основных средств. Состав основных фондов, вводимых в действие. Затраты, не включаемые во введенные в действие основные фонды. Документальное оформление поступления, перемещения и выбытия основных средств. Амортизация основных средств. Синтетический учет основных средств.

ОС – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнению работ, услуг, либо для управления организацией в течение длительного времени.

ПБУ 6/01. Актив принимается к БУ в качестве ОС, если одновременно выполняются след условия: - объект предназначен для производства продукции, выполнения работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд; - объект предназначен для длительного использования более 12 мес; - организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта; - способен приносить организации эк выгоды в будущем. Не относятся предметы, сданные в монтаж или подлежащий монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения. СПИ является период в течение которого использование объекта приносит эк выгоды организации.

Основными задачами БУ ОС явл: правильное документальное оформление и своевременное отражение на счетах БУ, правильное исчисление и отражение в учете сумм износа, определение результатов при ликвидации, контроль за сохранностью и эффективностью использования.

ОС подразделяются:

1. По отраслям – промышленность, строительство, с/х, торговля…

2. Видам – здание, сооружение, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, ТС, хозяйственный инвентарь…

3. Назначению в производственно-хозяйственной деятельности – производственные (участвуют в производстве продукции или обслуживают ее) и непроизводственные (используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия).

4. Использованию – находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования…

5. В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС – принадлежащие организации на праве собственности, на оперативном управлении, полученные организацией в аренду.

ОС принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Первон стоимость за плату – это стоимость фактических затрат на приобретение за вычетом НДС и др возмещаемых налогов.

Способы поступления в организацию ОС: 1. Приобретение, сооружение, изготовление за плату (покупка). Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату (в т.ч. бывших в эксплуатации), складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В пункте 8 ПБУ 6/01 особо указано, что фактические затраты на приоб­ретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата произво­дится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (услов­ных денежных единицах). Если суммовая разница возникает уже после даты принятия объекта к уче­ту на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.

Покупка отр-ся в БУ: Д08К60, Д01К08 по первонач. ст-ти (факт. з-ты).

Док-ты: договор К-П, акт приема в эксплуатацию на основании накладной, инвентарная карточка.

2. Безвозмездная передача (дарение). Д01К91 по рыноч. ст-ти.

Док-ты: договор безвозм. передачи (дарения), док-т подтверждающий ст-ть (независимый оценщик, торговая сеть, производитель), инвентарная карточка, акт приема в эксплуатацию.

3. Поступление от учредителей в счет вкладов в УК. При создании нового ЮЛ в соотв-ии с действующим гражданским зак-вом закл-ся учредит. договор, кот. фиксирует: УК, доли учредителей, вид им-ва, порядок взноса им-ва. В кач-ве вносимого им-ва м.б.: ДС (налич., безналич.), ОС (по ост. ст-ти = сумме учредит. взноса), НМА (по ост. ст-ти), МПЗ (по баланс. ст-ти).

Д01К75 в оценке опред. договором, но к.п. по остаточной.

Док-ты: учредит. договор, акт приема в экспл-цию, инвент. карточка.

4. Строит-во. Строит-во м. осущ-ся подрядным или хоз. способом. Хоз. способ предусм-ет исп-е собств. рес-сов, а подрядный – исп-е услуг сторонних ЮЛ. Все з-ты по строит-ву накапл-ся на счете 08. Дебетовый оборот сч.08 показ-ет факт. з-ты на строит.работы, кредитовый оборот – списание факт. р-дов на строит-во в момент ввода его в экспл-цию. Дебетовое сальдо сч.08 – незавершенное строит-во.

Д08К60, Д01К08 по факт. з-там, первонач. ст-ти.

Док-ты: договор подряда, акт ввода в экспл-цию, инвент. карточка.

5. По договору простого товарищества или совместной деят-ти. Учет производит предприятие, кот. выделяют договором о совместной деят-ти.

Д01К60,76,79/договор прост.товарищ-ва - по рыноч. или ост. ст-ти.

Док-ты: договор простого товар-ва, акт приема в экспл-цию, инвент. карточка.

6. По договору доверительного упр-я. Доверит. упр-е - передача имущ-ва в упр-е без перехода права собственности для опр. целей; перевод ОС из состава неиспользуемых в состав доверит. упр-я с целью получения эк. выгоды (к.п., извлеч-е доли прибыли). Учет осущ-ет сторона, которой доверяют.

Д01К79д.у. по рыноч. или ост. ст-ти.

Док-ты: договор доверит. упр-я, акт приема в экспл-цию, инвент. карточка.

7. Поступление в рез-те инв-ции (излишек). Инвентар. комиссия устан-ет: первонач. ст-ть объекта (рыноч., либо ст-ть аналогичного ОС), срок эксплуатации (начальный и оставшийся), норму аморт-ции.

Д01К94,91,73 по рыноч. ст-ти или по остат. аналогичного ОС.

Док-ты: инвентаризац. опись, сличительная ведомость.

Выбытие ОС.

Ст-ть объекта ОС, кот. выбывает или постоянно не исп-ся для произв-ва пр-ции, вып-я работ и оказания услуг либо для управленч. нужд орг-ии, подлежит списанию с БУ.

Выбытие из состава ОС при передаче (продаже, мене и т.д.) другой орг-ии оформл-ся актом приема-передачи ОС (ф. №ОС-1).

Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется так­же актом (накладной) приема-передачи ОС (форма № ОС-1) с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01.

Принятое комиссией решение о списании объекта оформл-ся актом на списание объекта ОС (ф.№ОС-4) с указанием данных, характ-щих ОС: дата принятия объекта к БУ, год изготовления или постройки, время ввода в экспл-цию, СПИ, первонач. ст-ть и сумма начисл. аморт-ции, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние осн. частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на спис-е ОС утвержд-ся рук-лем орг-ии.

Бух-р делает в инвентарной карточке (ф. №ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надо хранить отдельно в теч-е срока, опред. приказом рук-ля, но не менее 5 лет.

Детали, узлы, запчасти выбывающего объекта ОС, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по ф.№М-4. передача указанных запчастей со склада в произв-во (н-р, в ремонтный цех) оформл-ся требованием-накладной по ф.№М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по ф.М-15.

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «ОС» может открываться субсчет «Выбытие ОС». В дебет этого субсчета переносится ст-ть выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной аморт-ции. По окончании процедуры выбытия остат. ст-ть объекта списыв-ся со счета 01 «ОС» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Способы выбытия ОС:

1. Реализация объектов основных средств. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерс­кому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Оценка - по продажн. ст-ти. Первич. док-ты: накладная на отпуск, сч-ф, договор К-П, акт выбытия ОС.

Дебет 62 Кредит 91 – продажная ст-ть.

Дебет 91 Кредит 68 – НДС с продаж. ст-ти.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списание начислен­ной амортизации;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость ОС.

2. Безвозмездная передача - по рыноч. ст-ти, либо по остаточ. ст-ти. Первич. док-ты: акт выбытия ОС, договор дарения.

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 - списание балансовой ст-ти безвозмездно передаваемых ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списание начисл. аморт-ции по безвозмездно передаваемым ОС;

Дебет 91 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость безвозмездно передаваемых ОС.

3. Передача в счет взносов в уставные капиталы других предприятий. Для отражения передачи основных средств в ка­честве вклада в уставный капитал другого предприятия ис­пользуются следующие документы: учредительный договор; и акт приемки-передачи, подтверждающий передачу основ­ных средств; документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Примен-ся счет 58, поскольку отвлечение активов связано с получением прибыли от участия.

Дебет 58 Кредит 01 - отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал;

Д02К01 – списание начисл. аморт-ции по передаваемому ОС.

4. Выбытие в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество) отражается следующими проводками на балансе участника договора:

Дебет 91 Кредит 01 - передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточ­ной стоимости (в сумме фактических затрат на приобрете­ние);

Дебет 58(76) Кредит 01 — передача основных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества в оценке со­гласно договору простого товарищества.

Док-ты: акт выбытия ОС, договор простого товарищества.

5. Передача основных средств в доверительное управ­ление отражается на балансе учредителя управления: Дебет 79/д.у. Кредит 01 – по ост. ст-ти.

6. Ликвидация ОС.

Рез-том принятия решения о ликвидации явл-ся решение ликвидац. комиссии, кот. ежегодно утвержд-ся учетной политикой пр-я. В состав комиссии входят: представители технич. службы (гл. механик, инженер), плановой службы, бух. службы и МОЛ.

Ликвидац. комиссия оформляет акт ликвидации, в кот. в обязат. порядке отр-ся: 1.наим-е ОС, 2.технич. хар-ки, 3.дата ввода в экспл-цию, 4.период экспл-ции, 5.норма аморт-ции, 6.причина ликвидации (морал. или физич. износ), 7. возм-ть примен-я или экспл-ции далее, 8.возм-ть возникн-я запчастей (каких), 9.нужны ли р-ды по демонтажу и перечень этих р-дов, 10.куда потом попадает ОС (утилизация собст. силами, либо подрядным способом на станцию сбора металлолома).

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, расходы, связанные со списанием основных средств относятся к прочим рас­ходам, а оприходованные в результате ликвидации материаль­ные ценности включаются в состав прочих доходов.

При физич. износе первонач. ст-ть = сумме накопл. износа, остат. ст-ть = 0.

ОС ликвидир-ся вследствие морал. или физич. износа.

В основе бух. записей лежат данные инвентарной карточки ОС.

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01-«Выбытие ОС» - списание начислен­ной амортизации;

Дебет 91 Кредит 69,70,23 «Выбытие ОС» - отражены рас­ходы по ликвидации ОС;

Дебет 10 Кредит 91 - оприходованы материальные ценнос­ти от ликвидации ОС;

Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость ОС;

Дебет 91 Кредит 99 или Дебет 99 Кредит 91 - отражен фи­нансовый результат от списания ОС (прибыль или убыток).

7. Выбытие основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств: по остат. ст-ти.

Чрезвычайным призн-ся событие, связ. с природ. катаклизмами, зарегистр. соотв-щими органами (МЧС).

Источником покрытия р-дов явл-ся: 1. резервный капитал, 2. р-ды пр-я, 3. страх. взносы.

Возмещ-е ущерба опр-ся на основе первич. бух. док-тов, если это невозм-но уст-ть, то согласно оценки, кот. осущ-ся спец-но созданной чрезвыч. комиссией.

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списание начислен­ной амортизации;

Дебет 91 (94) Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвы­чайных обстоятельств.

Док-ты: акт выбытия, закл-е соотв-щих органов.

8. Списание основных средств в результате выявленной недостачи при инв-ции, хищения ОС отражается проводками:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 - списание балансовой стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списание начислен­ной амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списание остаточной стоимости ОС;

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на виновное лицо;

Дебет 91 (99) Кредит 94 - произведено списание недостачи на фин. рез-т по решению суда.

Источники покрытия р-дов по недостачи:

- виновное лицо: 1. з/п, 2. касса, 3. аналогич. ОС,

- собст. прибыль (91),

- резервный какпитал (82),

- страх. взносы (76).

Методы оценки при списании:

- рыноч. ст-ть,

- остат. ст-ть.

Способы начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет СПИ, списание стоимости пропорционально объему продукции.

ОС переносят свою стоимость на создаваемый ГП по частям, по мере их амортизации.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приемке – передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник отдела, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если его ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4 а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммами выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета является задание, то указывают фундамент, основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств с указанием в ней инвентарных номеров по каждому объекту.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой “Для начисления износа” в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) указываются номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОГС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, второй передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Дата добавления: 2015-08-21