Облік власного капіталу 2 страница

7. Облік вилученого капіталу.

8. Облік неоплаченого капіталу.

9. Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.

1.0. Облік цільового фінансування і цільових надходжень.

Тема 11

СКЛАДАННЯ ТА ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

11.1. Склад і подання фінансової звітності

Звітність — це впорядкована система узагальнення показ­ників, які характеризують діяльність підприємства за певний період. Вона складається на підставі даних фінансового облі­ку, містить кількісні та якісні характеристики діяльності під­приємства.

Виходячи із суті та призначення звітності, можна сформу­лювати до неї такі вимоги:

— обов'язковість — всі підприємства мають подавати звіт­ність;

— державна регламентація — складається звітність за єди­ними правилами і показниками, що визначено формами, які затверджуються Державним комітетом статистики України;

— своєчасність, вірогідність, точність і повнота;

— економічність — дотримання режиму економії при ве­денні обліку і складанні звітності.

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності ви­значено П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що міс­тить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання користува­чам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність включає шість форм: баланс (форма № 1), звіт про фінансові результати (форма № 2), звіт про рух грошових коштів (форма № 3), звіт про власний капітал (форма № 4), примітки до річної фінансової звітності (форма № 5), ін­формація за сегментами (форма № 6).

Звітним періодом для подання фінансової звітності є кален­дарний рік. У новоствореному підприємстві перший звітний період становить менше 12 місяців, але не більше 15 місяців.

Приклад. Підприємство зареєстроване 1 квітня 2009 р. Річна фі­нансова звітність його становить 9 місяців (квітень—грудень 2009 p.). Підприємство зареєстроване 1 листопада 2009 p., тоді показники за листопад, грудень 2009 р. будуть включені у звіт станом на 31 грудня 2010 p., який буде охоплювати діяльність за 14 місяців (листопад 2009 р. — грудень 2010 р.). У підприємства, що ліквідується, звітним періодом є період з початку року до дати прийняття рішення про його ліквідацію. Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює пев­ний період, складається наростаючим підсумком із початку звітного року. Вона включає баланс і звіт про фінансові результати, складається станом на кінець останнього дня кварталу.

Інформація, яка надається у фінансових звітах, має бути до­хідливою, розрахованою на однозначне тлумачення її користу­вачами, містити лише достовірну доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу об'єк­тивно оцінити події.

До відповідних органів (податкова служба, органи статисти­ки) за місцем знаходження підприємства подають оригінали звітів.

Фінансова звітність має надавати можливість користувачам порівнювати:

— фінансові звіти підприємства за різні періоди;

— фінансові звіти різних підприємств.

П(С)БО 1 виділяє чотири якісні характеристики фінансової звітності:

1) дохідливість — однозначне тлумачення її користува­чами;

2) достовірність — відсутність помилок, які можуть мати суттєвий вплив на рішення, що приймаються на підставі звіт­ності;

3) зіставність — можливість порівнювати фінансові звіти за різні періоди та по різних підприємствах;

4) доречність — забезпечення можливості своєчасно і пра­вильно оцінити минулі, теперішні і майбутні події.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінан­сових звітів про власні господарські операції, зобов'язані скла­дати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Податкова звітність подається податковим органам для роз­рахунку і контролю сплати податків. Окремо складається звіт­ність про використання коштів на соціальні заходи. Платежі у соціальні фонди для підприємства подібні до податків, тому звітність до соціальних фондів часто ототожнюють із податко­вою звітністю.

Бюджетні установи подають баланс, звіт про виконання за­гального фонду кошторису установи та інші форми, в яких відображають фактичне надходження і використання коштів за їх видами за звітний період та суми, передбачені коштори­сом.

Показники різних форм фінансової звітності взаємопов'я­зані. Тому розроблені їх алгоритми, що дає можливість за до­помогою комп'ютерів контролювати правильність складання звітності.

Фінансова звітність подасться органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх ви­могу, власникам (засновникам) відповідно до установчих до­кументів, а також, згідно із законодавством, іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики; щодо використання бюдясстних асигнувань, одержаних з державного бюджету, — органам Деря^авного казначейства, а щодо викорис­тання асигнувань, одержаних з місцевих бюджетів, — відповід­но фінансовим відділам райдеришдміністрації, міськвиконкомів та фінансовим управлінням обласних держадміністрацій.

Квартальна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна — не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

Податкова звітність (податкові декларації) подається за ба­зовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних
авансових внесків) — протягом 20 календарних днів, наступних
за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому
числі при сплаті квартальних або піврічних авансових вне­
сків) — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім
календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року — протягом 60 календарних днів за
останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Форми фінансової звітності і порядок їх заповнення вста­новлюються:

— для підприємств (крім банків) — Міністерством фінансів України за погодженням із Державним комітетом статистики України;

— для банків — Національним банком України;

— для бюджетних установ — Державним казначейством України.

Суб'єкти малого підприємництва фінансову звітність скла­дають за скороченою формою.

Міністерства та інші центральні органи виконавчої влади подають зведену фінансову звітність про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів щодо всіх під­приємств, які належать до сфери їх управління, Міністерству економіки і Міністерству фінансів України.

Окремі підприємства та організації зобов'язані до 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або роз­повсюдження її у вигляді окремих друкованих видань. До та­ких підприємств належать:

— відкриті акціонерні товариства;

— підприємства емітенти облігацій;

— банки;

— довірчі товариства;

— валютні та фондові біржі;

— інвестиційні фонди;

— інвестиційні компанії;

— кредитні спілки;

— недержавні пенсійні фонди;

— страхові компанії;

— інші фінансові установи.

11.2. Баланс

Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначено П(С)БО 2 "Баланс". Метою складання балан­су є надання користувачам повної, правдивої та неупереджепої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства (табл. 11.1).

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена й очікується отримання в май­бутньому економічних вигід, пов'язаних з його використанням.

Зобов'язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення.

Не допускається згортання статей активів та зобов'язань, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО. Напри­клад, не можна згортати дебіторську та кредиторську заборго­ваність за продукцію, товари, роботи, послуги за різними ви­дами податків тощо.

Згортання полягає у визначенні різниці між активами і зо­бов'язаннями. Наприклад, якщо підприємство "Зоря" дебітор (нам винне) на суму 100 грп, а підприємство "Прогрес" креди­тор (ми винні) на суму 140 грп, то в балансі потрібно показува­ти розгорнуто: в активі — дебітор на 100 грп, а в пасиві — зобо­в'язання на 140 гри. Не можна згорнути і показати у цьому випадку лише зобов'язання на суму 40 грн (140 - 100 = 40). Якщо за одним податком є переплата, а за іншим зобов'язання, то також згортати не можна. Переплату потрібно показати в активі балансу, а зобов'язання в пасиві.

коди

2009 12 31

Таблиця 11.1. Баланс

за ЄДРПОУ за КОЛТУУ за КОПФГ за СПОДУ за КВЕД Контрольна сума

Дата (рік, місяць, число)
Підприємство ТОВ "Дніпро"

Територія

Організаційно-правова колективна

форма господарювання

Орган державного управління

Вид економічної сільське

діяльності господарство

Одиниця виміру: тис. грн

Адреса: м. Канів, вул. Енергетиків. 7

БАЛАНС

на

рік

Форма № 1

Код за ДКУД

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи: • залишкова вартість
• первісна вартість
• накопичена амортизація		()	()
Незавершене будівництво		3,4	0,2
Основні засоби: • залишкова вартість		4089,4	3964,2
• первісна вартість		5842,0	6113,7
• знос		(1752,6)	(2149,5)
Довгострокові біологічні активи: • справедлива (залишкова) вар­тість

Продовження табл. 11.1

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
• первісна вартість
• накопичена амортизація
Довгострокові фінансові інвестиції: • які обліковуються за методом учас­ті в капіталі інших підприємств
• інші фінансові інвестиції
Довгострокова дебіторська заборго­ваність
• справедлива (залишкова) вар­тість інвестиційної нерухомості
• первісна вартість інвестиційної нерухомості
• знос інвестиційної нерухомості
Відстрочені податкові активи
Гудвіл
Інші необоротні активи
Усього за розділом І		4092,8	3964,4
II. Оборотні активи
Виробничі запаси		556,4	315,2
Поточні біологічні активи		156,2	763,7
Незавершене виробництво		15,7	40,0
Готова продукція		59,2	146,1
Товари
Векселі одержані
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: • чиста реалізаційна вартість
• первісна вартість
• резерв сумнівних боргів		()	()
Дебіторська заборгованість за розрахунками: • з бюджетом
• за виданими авансами
• з нарахованих доходів

Продовження табл. 11.1

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
• із внутрішніх розрахунків
Інша поточна дебіторська заборгованість		1,2	13,2
Поточні фінансові інвестиції
Грошові кошти та їх еквіваленти: • в національній валюті		310,7	1041,8
• у тому числі в касі
• в іноземній валюті
Інші оборотні активи
Усього за розділом II		1099,4	2320,0
III. Витрати майбутніх періодів
IV. Необоротні активи та групи вибуття
Баланс		5192,2	6284,4
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
І. Власний капітал
Статутний капітал		5133,1	5133,1
Пайовий капітал
Додатковий вкладений капітал
Інший додатковий капітал
Резервний капітал		20,2	101,2
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)			353,0
Неоплачений капітал		()	()
Вилучений капітал		()	()
Усього за розділом І		5153,3	5587,3
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу
Інші забезпечення
Сума страхових резервів
Сума часток перестраховиків у страхових резервах

Продовження табл. 11.1

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
Залишок сформованого призового фонду, ідо підлягає виплаті пере­можцям лотереї
Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпечено­го сплатою участі у лотереї
Цільово фінансування
Усього за розділом II
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків			151,9
Інші довгострокові фінансові зобов'язання
Відстрочені податкові зобов'язання
Інші довгострокові зобов'язання
Усього за розділом III			151,9
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		10,6	157,6
Поточна заборгованість за довго­строковими зобов'язаннями
Векселі видані
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		18,2	75,4
Поточні зобов'язання за розрахунками:
• з одержаних авансів
• з бюджетом			281,1
• з позабюджетних платежів
• зі страхування
• з оплати праці			8,0
• з учасниками
• із внутрішніх розрахунків

Закінчення табл. 11.1

Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
Зобов'язання, пов'язані з необорот­ними активами та групами вибут­тя, утримуваними для продажу
Інші поточні зобов'язання		10,1	23,1
Усього за розділом IV		38,9	545,2
V. Доходи майбутніх періодів
Баланс		5192,2	6284,4

Керівник: ГрибВ.М.

Головний бухгалтер: Дерева О.В.

Актив балансу має чотири розділи, пасив — п'ять розділів, у які згруповані статті балансу, що дає змогу повніше подати інформацію (рис. 11.1).

У розділі І "Необоротні активи" поєднується інформація про наявність нематеріальних активів, основних засобів, незавер­шеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій тощо. У підсумок включається залишкова вартість необорот­них активів, яка вираховується як різниця між їх первісною вартістю і сумою зносу.

У розділі II "Оборотні активи" активу балансу відобража­ють наявність запасів, дебіторської заборгованості, поточних фінансових інвестицій, грошових коштів та їх еквівалентів. Де­біторська заборгованість за товари, роботи і послуги в підсумок балансу включається за чистою рєалізаційною вартістю, яка ви­значається як різниця між сумою дебіторської заборгованості за розрахунками з покупцями і сумою резерву сумнівних боргів.

У розділі III "Витрати майбутніх періодів" активу балансу відо­бражають суму витрат, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належать до наступних звітних періодів.

У розділі IV (А) "Необоротні активи та групи вибуття" акти­ву балансу відображають необоротні активи та групи вибуття, що утримуються для продажу.

За пасивом балансу в розділі І "Власний капітал" відобра­жають суму власного капіталу і нерозподіленого прибутку, а суму неоплаченого та вилученого капіталу і збитків відніма­ють від власного капіталу. Отже, підсумок за цим розділом по­казує реальну суму власного капіталу.

Розділ II "Забезпечення наступних витрат і платежів" паси­ву балансу включає залишки за забезпеченнями виплат персо­налу, страхових резервів, цільовому фінансуванню.

Розділ III "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу при­значений для відображення довгострокових кредитів банків та інших довгострокових зобов'язань.

Розділ IV "Поточні зобов'язання" пасиву балансу узагальнює залишки за короткостроковими кредитами банків, кредитор­ською заборгованістю та іншими поточними зобов'язаннями.

Розділ V "Доходи майбутніх періодів" пасиву балансу пе­редбачений для відобразкення доходів, які одержані протягом звітного періоду або попередніх звітних періодів, але відно­сяться до наступних звітних періодів.

Дані графи "На початок звітного періоду" переносять із по­переднього річного балансу з графи "На кінець звітного періо­ду" з урахуванням коригувань (якщо вони були) вступного за­лишку нерозподіленого прибутку

Актив = Власний капітал + Зобов'язаиня.

Для складання балансу використовують залишки за бухгал­терськими рахунками на останній день звітного періоду. У кін­ці року власник підприємства здійснює розподіл фінансового результату, що вносить зміни до статей балансу. Це називаєть­ся реформація балансу.

11.3. Звіт про фінансові результати

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підпри­ємства за звітний період.

Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також за­гальні вимоги до розкриття його статей визначено П(С)БО З "Звіт про фінансові результати".

Доходи — збільшення економічних вигід у вигляді надхо­дження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за раху­нок внесків власників).

Витрати — зменшення економічних вигід у вигляді вибут­тя активів або збільшення зобов'язань, які приводять до змен­шення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Прибуток — сума, на яку доходи перевищують витрати, пов'язані з одержанням доходу.

Збиток — сума, на яку витрати перевищують доходи, для отримання яких здійснені витрати.

Звіт про фінансові результати надає інформацію про резуль­тати діяльності підприємства за звітний період та є основою для визначення його прогнозів на майбутні періоди.

Звіт складається з трьох розділів (табл. 11.2). У першому розділі "Фінансові результати" визначають фінансові резуль­тати за видами діяльності і в цілому по підприємству шляхом порівняння доходів і витрат.

Таблиця 11.2. Звіт про фінансові результати

Продовження табл. 11.2 ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за

рік

2009 р.

Форма № 2

Код за ДКУД

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття	Код рядка	За звітний період	За поперед­ній період
Дохід (виручка) від реалізації продук­ції (товарів, робіт, послуг)		2815,2	1625,0
Податок на додану вартість		469,2	270,8
Акцизний збір
Інші вирахування з доходу
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		2346,0	1354,2
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		1670,7	1210,3
Валові фінансові результати: • прибуток		675,3	143,9
• збиток
Інші операційні доходи
У т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогоспо­дарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності
Адміністративні витрати		99,4	68,3
Витрати на збут			50,1
Інші операційні витрати
У т. ч. витрати від первісного визнан­ня біологічних активів і сільськогос­подарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності
Фінансові результати від операційної діяльності: • прибуток		575,9	25,5

Продовження табл. 11.2

Дата добавления: 2015-08-13