Тема 6 облік необоротних активів 5 страница

Таблиця 6.13. Відображення операцій за операційною орен­дою у орендаря

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, тис. грн
дебет	кредит
Прийнято об'єкт в оренду	01 "Орендовані необоротні активи"
Нараховано орендну плату	23 "Вироб­ництво", 91 "Загальнови- робничі витрати", 92 "Адміністра­ тивні витрати", 93 "Витрати на збут"	685 "Розра­хунки з інши­ми кредито­рами"
Відображено ПДВ за оренду	644 "Податковий кредит"	685 "Розра­хунки з інши­ми кредито­рами"
Нараховано ПДВ (податковий кредит)	641 "Розрахунки за податками"	644 "Податко вий кредит"
Оплачено орендну плату	685 "Розрахунки з іншими кредито­рами"	311 "Поточні рахунки в національ­ній валюті"
Нараховано за послу­ги, надані іншими сторонами (за кому­нальні послуги, електроенергію, охорону тощо)	23 "Вироб­ництво", 91 "Загальнови- робничі витрати", 92 "Адміністра­ тивні витрати", 93 "Витрати на збут"	685 "Розра­хунки з інши­ми кредито­рами"
Нараховано ПДВ за послуги	641 "Розрахунки за податками"	685 "Розра­хунки з інши­ми кредито­рами"
Оплачено за послуги, надані іншими сторо­нами	685 "Розрахунки з іншими кредито­рами"	311 "Поточні рахунки в національ­ній валюті"

акінчення табл. 6.13

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, тис. грн
дебет	кредит
Відображено витрати на добудову у складі осношіих засобів	117 "Інші необо­ротні активи"	15 "Капіталі, ні інвестиції"
Повернуто орендодав­цю орендований об'єкт		01 "Орендова­ні необоротні активи"
Списано собівартість добудови орендованого об'єкта	972 "Втрати від зменшення ко рисності активів"	117 "Інші необоротні активи"
Нараховано за роботи на добудову	377 "Розрахунки а іншими дебіто­рами"	742 "Дохід від відновлення корисності активів"
Відображено ПДВ	742 "Дохід від відновлення ко рисності активів"	641 "Розра­хунки за податками"
Отримано від орендо­давця за добудову орендованого об'єкта	311 "Поточні рахунки в націо­нальній валюті"	377 "Розра­хунки з інши­ми дебіто­рами"

6.14. Облік фінансової оренди

Паданий у фінансову оренду об'єкт орендодавець відобра­жає як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімаль­них орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню. Відображається інший дохід від реалізації необоротних акти­вів. Залишкова вартість об'єкта фінансової оренди виключа­ється з балансу орендодавця. Вона відображається у складі ін­ших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).

Різниця між сумою мінімальних орендних платежів і не-гарантованої ліквідаційної вартості об'єкта оренди та тепе­рішньою вартістю вказаної суми, іцо визначена за орендною ставкою відсотка, становить фінансовий дохід орендодавця. Розподіл фінансового доходу між звітними періодами про­тягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості орен­даря на початок звітного періоду.

Одержаний у фінансову оренду об'єкт орендар відображає як актив і зобов'язання за найменшою па початок строку орен­ди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Різниця між згаданою вартістю та вартістю об'єкта фінан­сової оренди, за якою він був відображений в обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витрата­ми орендаря. Вони відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумі, що відноситься до звітного періоду. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсо­тка на залишок зобов'язань на початок звітного періоду. Якщо в угоді про фінансову оренду не вказана ставка відсотка, то для визначення теперішньої вартості суми мінімальних орендних платежів і розподілу фінансових витрат орендар застосовує ставку відсотка на можливі позики орендаря. Розрахунок фі­нансових витрат і розподіл їх між звітними періодами проде­монструємо на прикладі.

Приклад 1. Орендодавець уклав угоду про фінансову оренду об'єкта з орендарем на таких умовах:

— строк оренди 3 роки, починаючи з 2 січня 2010 p.;

— орендна відсоткова ставка — 24 % річних;

— мінімальні орендні платежі загальною сумою 120 000 грн спла­чуються один раз на півроку (2 січня і 1 липня) по 20 000 грн;

— об'єкт знаходиться на балансі орендодавця в сумі 80 000 грн;

— після завершеного строку оренди право власності на об'єкт переходить орендарю.

Облік необоротних активів

Таблиця 6.14. Розрахунок фінансових витрат у складі оренд­них платежів при сплаті на початку кожного періоду, грн

Дата	Зали­шок періо­дів	Орендна плата, що сплачу­ється регулярно	Тепе­рішня вартість ануїтету вартості	Фінан­сові витра­ти	Плата яа об'єкт	Залишок зобов'язан­ня з оренди на кінець періоду
						92 096
2 СІЧНЯ 2010		20 000	0,5674	8 652		80 748
1 липня 2010		20 000	0,6355	7 290	12 710	68 038
2 січня 2011		20 000	0,7118	5 764	14 236	53 802
1 липня 2011		20 000	0,7972	4 056	15 944	37 852
2 січня 2012		20 000	0,8929	2 142	17 858	20 000
1 липня 2012		20 000	—		20 000
Разом	X	120 000	X	27 904	92 096	—

Сума фінансових витрат — 37 772 гри (120 000 - 82 228 = = 37 772). За теперішньою вартістю ануїтету вартості гривні вираховуємо плату за об'єкт за періодами. За перший період вона становить 10 132 грн (20 000 • 0,5066 = 10 132). Звідси фі­нансові витрати — 9 868 грн (20 000 - 10 132 - 9 868).

Кожний орендний платіж складається з двох частин: 1) пла­тіж за об'єкт (зменшення зобов'язання з оренди); 2) фінансові витрати (сплата відсотків).

На підставі розрахунків орендодавець і орендар розмеж­овують суму плати за об'єкт і розмір фінансових доходів (ви­трат), включений в орендну плату. Так, у першому періоді орендодавець відобразить фінансові доходи: дебет субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" і кредит субрахунку 732 "Відсотки одержані" або 733 "Інші доходи від фінансових операцій" (залежно від видів фінансових доходів) на суму 8 652 грн. Орендар на цю ж суму показує фінансові витра­ти: дебет субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" і кредит субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" (табл. 6.15, 6.16).

Таблиця 6.1 5. Відображення операцій за фінансовою орендою у орендодавця

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
дебет	кредит
Списано балансову вартість об'єкта, переданого в оренду	972 "Втрати від зменшення ко­рисності акти­вів"	10"Основні засоби"	80 000
Відображено довго­строкову дебіторську заборгованість за об'єкт, переданий в оренду	181 "Заборгова­ність за майно, що передано у фінансову оренду"	742 "Дохід від відновлення корисності активів"	92 096
Належна сума пога­шення вартості об'єкта оренди в першому періоді	377 "Розрахунки з іншими дебіто­рами"	181 "Заборгова­ність за майно, ідо передано у фі­нансову оренду"
Фінансові доходи в сумі орендних платежів за перший період	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки одержані", 733 "Інші доходи від фінансових операцій"	8 652
Надійшли орендні платежі за перший період	311 "Поточні рахунки в націо­нальній валюті"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами", 377"Розрахунки з іншими дебіто­рами"	20 000
Списано на фінансові результати балансову вартість об'єкта, переданого в оренду	791 "Результат операційної діяльності"	972 "Втрати від зменшення ко­рисності акти­вів"	80 000
Списано на фінансові результати виручку за об'єкт, зданий в оренду	742 "Дохід від відновлення корисності активів"	791 "Результат операційної діяльності"	92 096

Закінчення табл. 6.15

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
дебет	кредит
Списано на фінансові результати фінансові доходи від здачі об'єкта в оренду	732 "Відсотки одержані", 733 "Інші доходи від фінансових операцій"	792 "Результат фінансових операцій"	8 652
Належна сума пога­шення вартості об'єкта у наступні періоди	377 "Розрахунки з іншими дебіто­рами"	181 "Заборгова­ність за майно, що передане у фінансову оренду"	80 748
Фінансові доходи в сумі орендних платежів у наступні періоди	373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки одержані", 733 "Інші доходи від фінансових операцій"	19 252
Поступили орендні платежі за наступні періоди	311 "Поточні рахунки в націо­нальній валюті"	373 "Розрахунки за нарахованими доходами", 377 "Розрахунки з іншими дебіто­рами"	100 000
Списано на фінансові результати фінансові доходи в наступних періодах (відобража­ється при настанні відповідних періодів)	732 "Відсотки одержані", 733 "Інші доходи від фінансових операцій"	792 "Результат фінансових операцій"	19 252

Таблиця 6.16. Відображення операцій за фінансовою орендою у орендаря

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, гри
дебет	кредит
Оприбутковано у склад основних засобів об'єкт, взятий в оренду	10 "Основні засоби (орендовані)"	531 "Довгостро­кові зобов'язан­ня з оренди"	92 096
Нараховано суму погашення вартості об'єкта оренди в першому періоді	531 "Довгостро­кові зобов'язання з оренди"	611 "Поточна заборгованість за довгостроко­вими зобов'я­заннями"
Нараховано фінансо­ві витрати в сумі орендних платежів за перший період	952 "Інші фінан­сові витрати"	684 "Розрахун­ки за нарахова­ними відсотка­ми"	8 652
Оплачено орендні платежі за перший період	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язання­ми", 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в націо­нальній валюті"	20 000
Списано на фінансо­ві результати фінан­сові витрати, пов'язані з орендою об'єкта	792 "Результат фінансових операцій"	952 "Інші фінансові витрати"	8 652
Нараховано суму погашення вартості об'єкта оренди в наступних періодах	531 "Довгостро кові зобов'язання з оренди"	611 "Поточна заборгованість за довгостроко­вими зобов'я­заннями"	80 748
Нараховано фінан­сові витрати в сумі орендних платежів у наступних періо­дах	952 "Інші фінан­сові витрати"	684 "Розрахун­ки за нарахова­ними відсотка­ми"	19 252

Закінчення табл. 6.16

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
дебет	кредит
Оплачено орендну плату в наступних періодах	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в націо­нальній валюті"	100 000
Нараховано оплату праці (з нарахуван­нями) за добудову, дообладнання та ре­конструкцію об'єкта фінансової оренди	151 "Капітальне будівництво"	66 "Розрахунки за виплатами працівникам", 65 "Розрахунки за страхуван­ням"	6 875
Списано будівельні матеріали на добудо­ву, дообладнання та реконструкцію об'єк­та фінансової оренди	151 "Капітальне будівництво"	205 "Будівельні матеріали"	1 099
Перехід об'єкта оренди у власність орендаря	10"Основні засоби"	10 "Основні засоби (орендо­вані)"	92 096
Збільшення вартості об'єкта на суму витрат за добудовою, дообладнанням та реконструкцією, що приводить до збіль­шення майбутніх економічних вигід від його використання	10 "Основні засоби"	151 "Капітальне будівництво"	7 974
Нарахована аморти­зація об'єкта фінан­сової оренди	23 "Виробництво", 91 "Загальнови- робничі витрати", 92 "Адміністра тивні витрати", 93 ''Витрати на збут"	13 "Знос(амор­тизація) необо­ротних активів"	20 000

Затрати орендаря на поліпшення об'єкта фінансової оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, рекон­струкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх еконо­мічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, тобто відносяться в дебет рахунку 15 "Капітальні інвестиції". На суму цих витрат збільшується вартість об'єкта фінансової оренди: дебет рахун­ку 10 "Основні засоби" і кредит рахунку 15 "Капітальні інвес­тиції".

Амортизація об'єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання акти­ву, яким є строк корисного використання (якщо угодою пе­редбачено перехід права власності на актив до орендаря) або коротший з двох періодів — строк оренди або строк корисно­го використання об'єкта фінансової оренди (якщо переходу права власності на об'єкт фінансової оренди після закінчення строку оренди не передбачено). Метод нарахування аморти­зації об'єкта фінансової оренди визначається орендарем са­мостійно.

Нарахована амортизація відноситься у витрати того вироб­ництва, для якого придбаний об'єкт оренди. При нарахуванні амортизації роблять такий запис: дебет рахунків 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від місця використання об'єкта) і кредит рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів".

При продажу активу з укладанням угоди про його одержан­ня продавцем у фінансову оренду дохід за звітний період ви­знається в сумі вартості продажу активу, якщо вона нижча або дорівнює балансовій вартості проданого активу, якщо вартість продажу вища за балансову вартість проданого активу або в розрізі балансової (залишкової) вартості проданого активу, якщо вартість продажу вища за балансову вартість проданого активу. Сума перевищення вартості продажу активу над його балансовою (залишковою) вартістю включається продавцем-орендарем до складу доходів майбутніх періодів з включенням до складу доходу відповідних звітних періодів протягом стро­ку фінансової оренди.

Собівартістю проданих активів визнається їх балансова (за­лишкова) вартість.

Приклад 2. Підприємство продало об'єкт фінансової оренди ін­шому підприємству. Балансова вартість об'єкта оренди — 10 000 грн, ціна реалізації — 13 000 грн. Відображення на рахунках цих операцій показано в табл.6.17.

Таблиця 6.17. Відображення продавцем продажу активу, взя­того у фінансову оренду

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грп
дебет	кредит
Списано собівар­тість проданого активу	972 "Втрати від зменшення ко­рисності активів"	10 "Основні засоби"	10 000
Відобралссно дохід від реаліза­ції необоротних активів у розмі­рі балансової вартості	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	742 "Дохід від відновлення корисності активів"	10 000
Перевищення вартості продажу активу над його балансовою вартістю	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	69 "Доходи майбутніх періодів"	3 000
Поступили гроші від покупця за об'єкт	31"Рахунки в банках"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"	13 000
Списано на фінан­сові результати: а) собівартість реалізації	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	972 "Втрати від зменшення ко­рисності активів"	10 000
б) дохід від реалізації	742 "Дохід від відновлення корисності активів"	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	10 000
Включено до скла­ду доходів звітних періодів доходи майбутніх періодів	69"Доходи майбутніх періо дів"	793 "Результат іншої звичайної діяльності"	3 000

На рахунку 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" облі­ковують розрахунки з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди.

Рахунок 53 мас два субрахунки:

— 531 "Зобов'язання з фінансової оренди";

— 532 "Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів".

За кредитом рахунку 53 відображається нарахування забор­гованості перед орендодавцем за одержані об'єкти довгостро­кової оренди, за дебетом — її погашення, переведення до ко­роткострокових зобов'язань, списання тощо. Записи на кредит рахунку 53 здійснюють у кореспонденції з рахунками 10, 11, 12, 95 (залежно від виду активів, які взято в оренду). Записи на дебет рахунку 53 проводять в кореспонденції з рахунками 30, 31, 50, 60, 61, 75 (залежно від джерела погашення заборгова­ності). Аналітичний облік ведеться за кожним орендодавцем та об'єктом орендованих необоротних активів.

На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" обліко­вуються суми податків на прибуток, які сплачуватимуться у наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.

За кредитом рахунку 54 відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць; за дебетом — змен­шення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нара­хування поточних податкових зобов'язань.

Рахунок 54 кореспондує: за дебетом — з рахунками 17 "Від­строчені податкові активи" і 64 "Розрахунки за податками й платежами"; за кредитом — з рахунками 17, 64, 85 "Інші за­трати" і 98 "Податок на прибуток" (табл. 6.18).

Аналітичний облік за рахунком 54 ведеться за видами акти­вів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

На рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" облікову­ється відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.

Таблиця 6.18. Облік відстрочених податкових зобов'язань

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
дебет	кредит
Нараховано податок на прибу­ток згідно з декларацією про прибуток у сумі 1000 грн	98 "Пода­ток на при­буток"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
Податок на прибуток згідно з да­ними бухгалтерського обліку становить 1200 грн, відображе­но відстрочене податкове зобо­в'язання на різницю між сумами податків (1200 - 1000 = 1000)	98 "Пода­ток на при­буток"	54 "Відстроче­ні податкові зобов'язання"
Нараховано податок на прибу­ток згідно з декларацією про прибуток у сумі 1000 грн; пода­ток на прибуток згідно з даними бухгалтерського обліку стано­вить 700 грн	98 "Пода­ток на при­буток"	64 "Розрахун­ки за податка­ми й платежа­ми"
На різницю між сумами податків (1000 - 700 =- 300) проведено:
а) списання відстрочених податкових зобов'язань у межах облікованих сум на рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"	54 "Від­строчені податкові зобов'язан­ня"	64 "Розрахун­ки за податка­ми й платежа­ми"
б) відображення відстрочених податкових активів на решту суми податку (1000 - 700 --200=100)	17 "Від­строчені податкові активи"	64 "Розрахун­ки за податка­ми й платежа­ми"

За кредитом рахунку 55 відображається збільшення довго­строкових зобов'язань, за дебетом — їх погашення, переведен­ня до короткострокових, списання тощо.

Рахунок 55 кореспондує: за дебетом з рахунками ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 61 "Поточна заборгованість за дов­гостроковими зобов'язаннями", 74 "Інші доходи", за креди­том — з рахунками 30, 31, 50 "Довгострокові позики", 60 "Ко­роткострокові позики", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 68 "Розрахунки за іншими

операціями". Аналітичний облік ведеться за кожним кредито­ром та видами залучених коштів.

Наприклад, відстрочена заборгованість з податків: дебет ра­хунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" і кредит ра­хунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання"; одержано фінан­сову допомогу на зворотній основі: дебет рахунку 31 "Рахунки в банках" і кредит рахунку 55; повернуто раніше одержану фі­нансову допомогу: дебет рахунку 55 і кредит рахунку 31.

Облік довгострокових зобов'язань здійснюється у журналі № 3, а сільськогосподарськими підприємствами — в журналі-ордері № З Г с. г.

Згідно а чинними документами у балансі підприємства на­водиться вартість власних та отриманих на умовах фінансово­го лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплек­сів. Об'єкти оперативної оренди передбачено обліковувати за балансом. Виходячи з цього господарські формування вартість землі мають відображати так: в балансі — власна земля; за ба­лансом — орендована земля.

Для аналітичного обліку потрібно завести окрему відомість, в якій щодо кожного орендодавця відображають такі показники: прізвище власника землі, дата і підстава взяття на облік, розмір ділянки, примітки, в яких зазначають припинення договору оренди, та інші показники. Такий облік забезпечить інформа­цію про розміри та правовий статус земельних ділянок, якими користується виробник сільськогосподарської продукції.

За землю стягується плата у вигляді земельного податку або орендної плати, визначеної у договорі оренди. Плата за землю мас регулювати економічні відносини в аграрному секторі і входити у собівартість виробленої продукції шляхом обліку її у складі загальновиробничих витрат (табл. 6.19).

Передача землі в оренду оформляється договором оренди землі. Він мас бути зареєстрований в державних органах зе­мельних ресурсів.

Орендну плату за землю нараховує орендар і включає у ви­трати виробництва: дебет рахунку 91 "Загальновиробничі ви­трати" або рахунку 23 "Виробництво", якщо заздалегідь відо­мо, під вирощування якої культури береться в оренду земля, і кредит субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Таблиця 6.19. Облік плати за землю

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грп
дебет	кредит
Нараховано податок на землю	91 "Загальнови-робничі витрати"	64 "Розрахунки за податками й платежами"
Оплачено податок на землю	64 "Розрахунки за податками й платежами"	31"Рахунки в банках"
Податок на землю включено у собівар­тість продукції	23 "Виробництво"	91 "Загальнови-робничі витрати"
Нараховано плату за оренду землі	91 "Загальнови-робничі витрати"	68 "Розрахунки за іншими опера­ціями"
Оплачено за оренду землі грошима з каси підприємства	68 "Розрахунки за іншими операціями"	ЗО "Каса"
Орендна плата включена у собівар­тість продукції	23 "Виробництво"	91 "Загальнови-робничі витрати"

Підприємства провадять інвентаризацію основних засобів не менше одного разу на рік. Інвентаризацію будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних засобів можна робити один раз у три роки. Здійснює інвентаризацію комісія, склад якої визначається на підприємстві.

6.15. Облік нематеріальних активів

У діяльності підприємства виникають довгострокові витра­ти, які забезпечують можливість отримання доходу протягом тривалого періоду, але не втілені у конкретну матеріальну фор­му. Вони не відчутні на дотик і непомітні. Внаслідок того, що вони не виражені у матеріальній формі, не мають фізичних властивостей, їх не можна віднести до об'єктів основних засо-

бів, виробничих запасів, готової продукції або товарів. Ллє за їх придбання підприємство сплачус гроші. Цей особливий вид засобів називають нематеріальними активами. Вони викорис­товуються у комерційній діяльності для одержання доходу.

Дата добавления: 2015-08-13