Глава 12. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 85. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 85

1. Комментируемая статья закрепляет общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Часть 1 комментируемой статьи устанавливает перечень случаев обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а именно:

- перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита (см. комментарий к ст. ст. 215 - 228 комментируемого Кодекса);

- изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза (к примеру, глава 15 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ);

- помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории (см. комментарий к ст. ст. 252 - 263 комментируемого Кодекса);

- выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров либо получения заключения эксперта (см. комментарий к ст. 198 комментируемого Кодекса);

- иные случаи, предусмотренные комментируемым Кодексом, международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза. Так, к примеру, случаи обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров".

2. В свою очередь, часть 2 комментируемой статьи устанавливает случаи, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется. Так, указан случай, когда сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 (пятистам) евро. Кроме того, отмечается, что существуют иные случаи, предусмотренные комментируемым Кодексом, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется. К примеру, при таможенном транзите обеспечение не предоставляется, если:

- в качестве декларанта выступает таможенный перевозчик или уполномоченный экономический оператор;

- товары перемещаются железнодорожным и трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

- это установлено международными договорами;

- товары перевозятся под таможенным сопровождением;

- в иных случаях, установленных комментируемым Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза (см. комментарий к ст. 217 комментируемого Кодекса).

3. Часть 3 комментируемой статьи устанавливает лицо, которым производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Так, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится:

- плательщиком;

- лицом за плательщика при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено комментируемым Кодексом.

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов по общему правилу предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров. Однако существуют исключения, а именно:

- когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения (ч. 5 комментируемой статьи);

- когда таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств - членов Таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением (абз. 2 ч. 1 ст. 87 комментируемого Кодекса);

- при взаимоотношениях таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности и лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела (глава 3 комментируемого Кодекса).

5. Таможенными органами, которым может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов при перевозке товаров, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита являются:

- таможенный орган отправления;

- таможенный орган назначения;

- иной таможенный орган, которому может быть предоставлено генеральное обеспечение, если он определен законодательством государства - члена Таможенного союза.

Отметим, что часть 1 ст. 87 комментируемого Кодекса дает определение понятию "генеральное обеспечение", согласно которому, если одним и тем же лицом на территории одного из государств - членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства - члена Таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).

В такой ситуации таможенные органы взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Обратим внимание, что порядок предоставления, а также форма такого документа, срок его действия определяются Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров".

Согласно ст. 3 указанного Соглашения документом, подтверждающим принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, является сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (далее - Сертификат), зарегистрированный и выданный таможенным органом государства - члена Таможенного союза, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, лицу, предоставившему такое обеспечение. Форма сертификата и порядок его заполнения определяются приложениями 1 и 2 к данному Соглашению, являющимися его неотъемлемой частью. Заметим, что сертификат оформляется на сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставленного таможенному органу государства - члена Таможенного союза, в трех экземплярах.

Так, первый экземпляр зарегистрированного сертификата остается в таможенном органе, зарегистрировавшем сертификат. Второй и третий экземпляры зарегистрированного сертификата выдаются лицу, предоставившему обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. О выдаче сертификата таможенный орган, зарегистрировавший сертификат, информирует таможенный орган отправления. Сертификат используется в случаях, когда выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита осуществляет таможенный орган одной Стороны, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу другой Стороны.

Обратим внимание, если обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу Стороны, таможенный орган которой осуществляет выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, допускается применение сертификата либо иного документа, подтверждающего принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, форма и порядок использования которого установлены законодательством этой Стороны.

В соответствии со ст. 6 указанного Соглашения в месте доставки перевозчик представляет таможенному органу назначения вместе с транзитной декларацией и иными имеющимися у него документами третий экземпляр сертификата для его погашения. Погашение сертификата осуществляется в случаях:

- надлежащего завершения таможенной процедуры таможенного транзита;

- неиспользования сертификата, в том числе с истечением срока действия сертификата, при наличии информации таможенного органа отправления о том, что сертификат не использовался;

- взыскания (уплаты) не уплаченных в установленные сроки сумм таможенных пошлин, налогов.

О погашении сертификата таможенный орган назначения информирует таможенный орган отправления.

6. Часть 6 комментируемой статьи устанавливает закрытый перечень случаев для осуществления возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а именно:

- если таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств;

- в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.

Как правило, в случаях возврата (зачета) обеспечения уплаты пошлин, налогов является необходимым заявление плательщика с приложением соответствующих документов, подтверждающих оплату пошлины, налогов, либо изложением обстоятельств, свидетельствующих о том, что обеспеченное обязательство не возникло.

Статья 86. Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 86

1. Одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является обеспечение уплаты денежными средствами, под которым следует понимать депонирование денежных средств плательщика таможенных пошлин, налогов на счет, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза. Отметим, что у государств - членов Таможенного союза данные счета отличаются. Так, в Российской Федерации денежные средства депонируются на счете Федерального казначейства. В свою очередь, в Республике Казахстан - на счете временного размещения денег таможенного органа, а в Республике Беларусь - на счете таможенного органа.

Также одним из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов является банковская гарантия. Отметим, что выдавать банковскую гарантию имеют право кредитные и страховые организации, внесенные в соответствующий реестр. Так, в Российской Федерации данный реестр ведет Федеральная таможенная служба, в Республике Беларусь - Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, в Республике Казахстан - Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан. Данные организации по заявлению плательщика выдают письменное обязательство в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) декларантом обязанности по уплате за него таможенных платежей. Отношения, связанные с выдачей банковской гарантии, исполнением обязательств гарантом, а также прекращение действия банковской гарантии регулируются положениями гражданского законодательства государств - членов Таможенного союза.

В качестве способа обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов комментируемая статья упоминает поручительство, под которым следует понимать возложение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в случае неисполнения данной обязанности плательщиком на иное лицо, раннее заключившее соглашение, предметом которого является возложение данной обязанности на него. Отношения, связанные с заключением соглашения о поручительстве, исполнением обязательств поручителем, а также прекращением поручительства, регулируются положениями гражданского законодательства государств - членов Таможенного союза.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.2013 N 717 "О критериях, которым должно соответствовать лицо, имеющее намерение стать поручителем для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов" устанавливается, что претендовать на право быть поручителем может созданное по законодательству Российской Федерации юридическое лицо с зарегистрированным уставным капиталом не менее 500 млн. рублей, которое зарегистрировано не менее чем за 3 года до дня заключения договора поручительства.

Залог имущества подразумевает под собой такой вид обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, при котором заключается договор о залоге между таможенным органом и плательщиком. Стоит отметить, что в данном случае при неисполнении плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов удовлетворение требования таможенных органов будет осуществляться за счет стоимости заложенного имущества.

Отметим, что иные способы обеспечения исполнения обязательств (неустойка, удержание, задаток) при уплате таможенных пошлин, налогов не применимы.

2. Таможенные органы не вправе требовать от плательщика таможенных пошлин, налогов какого-либо определенного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также дополнительного обеспечения к тому, которое уже имеется. К примеру, при использовании плательщиком банковской гарантии в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенный орган не вправе требовать дополнительного обеспечения в виде поручительства.

Часть 3 комментируемой статьи закрепляет такое свойство обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов как непрерывность. Под непрерывностью понимается свойство, характеризующее что-либо отсутствием промежутков (в данном случае - промежутков во времени). Наличие у обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов такого свойства означает, что депонирование денежных средств на определенных счетах, действие банковской гарантии и поручительства, а также действие договора залога не должно иметь промежутков в течение всего срока действия обязательства, а также должно быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требования об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

3. Часть 4 комментируемой статьи закрепляет положение, согласно которому порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение. Так, в случае, если обеспечение предоставляется в таможенный орган РФ, порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством РФ (глава 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ).

Статья 87. Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 87

1. Часть 1 комментируемой статьи определяет понятие генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и закрепляет условия для применения генерального обеспечения.

Отметим, что для применения генерального обеспечения необходимо одновременное выполнение ряда условий, а именно:

- совершение нескольких таможенных операций;

- таможенные операции совершаются одним и тем же лицом;

- таможенные операции совершаются на территории одного из государств - членов Таможенного союза;

- таможенные операции совершаются в определенный срок.

2. В свою очередь, часть 2 комментируемой статьи устанавливает порядок применения генерального обеспечения. Так, порядок применения генерального обеспечения определяется законодательством государств - членов Таможенного союза. Согласно ст. 138 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (далее - генеральное обеспечение) применяется, если одним и тем же лицом на территории Российской Федерации совершается несколько таможенных операций в определенный срок. Генеральное обеспечение может применяться лицами, предоставившими такое обеспечение, и предоставляться в один или несколько таможенных органов. По выбору лица генеральное обеспечение может предоставляться в виде денежного залога, поручительства или банковской гарантии. Стоит отметить, что залог иного имущества не может быть предметом генерального обеспечения.

Обратим внимание, что в случае неисполнения обязательства, обеспеченного генеральным обеспечением, таможенный орган, перед которым имеется неисполненное обязательство, обращает взыскание на предоставленное генеральное обеспечение в соответствии с главой 18 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Статья 88. Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 88

1. Часть 1 комментируемой статьи закрепляет общие положения об определении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Так, по общему правилу, сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров.

Однако это правило не распространяется на следующие случаи:

- при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита;

- при взаимоотношениях таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности и лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела (глава 3 комментируемого Кодекса).

При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Также следует обратить внимание, что в данном случае применяется курс иностранной валюты, который установлен в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Кроме того, законодательством государств - членов Таможенного союза может быть предусмотрено включение в данную сумму процентов. Так, согласно ч. 9 ст. 137 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в валюте Российской Федерации. В сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подлежат включению суммы таможенных сборов за таможенные операции и процентов.

2. Часть вторая комментируемой статьи регламентирует случай, при котором не представляется возможным установить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости.

В данной ситуации при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.

Стоит обратить внимание, что в данном случае при установлении суммы обеспечения действия таможенных органов должны отвечать требованиям Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376, а также Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, утвержденной Приказом ФТС от 14.02.2011 N 272.

На практике применение таможенными органами данной части комментируемой статьи вызывает арбитражные споры. К примеру, решением Арбитражного суда Приморского края от 19.11.2013 по делу N А51-25297/2013 были признаны незаконными действия должностных лиц Владивостокской таможни, выразившиеся в выставлении расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей в сумме 72410502 руб. 80 коп., как несоответствующие Таможенному Кодексу Таможенного союза. Поскольку, как указал суд, использованная Владивостокской таможней ценовая информация для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей является несопоставимой ни по описанию товара, ни по его техническим и коммерческим характеристикам, ни по иным условиям внешнеторгового контракта с товарами, ввезенными обществом по спорной декларации на товары.

3. Части 3, 4, 5 статьи устанавливают отдельные правила определения суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов:

- при выпуске товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров либо получения заключения эксперта (ст. 198 комментируемого Кодекса); при выявлении административного правонарушения или преступления (ст. 199 комментируемого Кодекса) - сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены в результате проверки сведений, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с учетом требований, установленных частями 1 и 2 комментируемой статьи;

- фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов - если это предусмотрено законодательством государств - членов Таможенного союза в отношении отдельных видов товаров;

- при выпуске товаров, если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные статьей 196 комментируемого Кодекса, - сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется как сумма таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены в результате дополнительной проверки с учетом положений ч. 2 комментируемой статьи.

Дата добавления: 2015-08-09