Глава 11. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 82. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 82

1. Комментируемая статья открывает новую главу "Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов" и посвящена срокам уплаты таможенных пошлин, налогов.

Так, часть первая комментируемой статьи перечисляет статьи комментируемого Кодекса, которыми устанавливаются те или иные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов. В соответствии с перечисленными статьями сроки устанавливаются:

- при незаконном перемещении товаров через таможенную границу (ст. 81 комментируемого Кодекса);

- при прибытии товаров на таможенную территорию (ст. 161 комментируемого Кодекса);

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 комментируемого Кодекса);

- при временном хранении товаров (ст. 172 комментируемого Кодекса);

- при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 комментируемого Кодекса);

- по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (ст. 214 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 227 комментируемого Кодекса);

- по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров Таможенного союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 228 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 237 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 250 комментируемого Кодекса);

- по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст. 261 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (ст. 274 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ст. 283 комментируемого Кодекса);

- по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 290 комментируемого Кодекса);

- по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 комментируемого Кодекса);

- по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 комментируемого Кодекса);

- при операциях с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки (ст. 344 комментируемого Кодекса);

- при уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования (ст. 360 комментируемого Кодекса).

2. Согласно ч. 2 комментируемой статьи сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с:

1) международными договорами государств - членов Таможенного союза - при установлении таможенных процедур в соответствии с ч. 2 ст. 202 комментируемого Кодекса;

2) законодательством государств - членов Таможенного союза - при установлении таможенной процедуры в соответствии с ч. 3 ст. 202 комментируемого Кодекса.

Отметим, что международными договорами, которые устанавливают сроки уплаты таможенных пошлин, налогов при установлении таможенных процедур в соответствии с ч. 2 ст. 202 комментируемого Кодекса, являются Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада" (далее - Соглашение "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада") и Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010, заключенное в Санкт-Петербурге (далее - Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны).

Так, согласно ч. 3 ст. 13 Соглашения "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада" сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при вывозе с территории свободного склада иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные комментируемым Кодексом, - день вывоза с территории свободного склада, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободного склада;

2) при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободного склада.

В свою очередь, согласно ч. 3 ст. 16 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при вывозе с территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, - день вывоза с территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны;

2) при передаче товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, иному лицу до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой передачи;

3) при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой утраты.

3. Часть 3 комментируемой статьи закрепляет, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 комментируемого Кодекса определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена Таможенного союза.

Отсюда следует, что в случае, если законодательством государства - члена Таможенного союза установлены особенности таможенного декларирования товаров в зависимости от категорий товаров и лиц их перемещаемых, сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении данных товаров также устанавливаются законодательством такого государства - члена Таможенного союза.

Статья 83. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 83

1. Комментируемая статья посвящена изменению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

Так, согласно части первой комментируемой статьи изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в следующих формах:

1) отсрочка;

2) рассрочка.

Под отсрочкой следует понимать способ уплаты таможенных пошлин, налогов, при котором уплата таможенных пошлин, налогов в полной сумме переносится на более поздний срок, чем это предусмотрено международным договором государств - членов Таможенного союза, законодательством государства - члена Таможенного союза. В свою очередь, под рассрочкой понимается способ уплаты таможенных пошлин, налогов, при котором уплата таможенных пошлин, налогов производится не в полной сумме, а по частям.

2. Часть 2 комментируемой статьи закрепляет нормы, носящие отсылочный характер. Так, согласно абз. 1 ч. 2 комментируемой статьи основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза.

Таким международным договором является, например, Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010, заключенное в Санкт-Петербурге (далее - Соглашение об уплате таможенных пошлин).

Согласно ст. 2 Соглашения об уплате таможенных пошлин отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин могут предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин в порядке, предусмотренном гл. 12 комментируемого Кодекса (ст. 3 Соглашения об уплате таможенных пошлин).

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Соглашения об уплате таможенных пошлин решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается по письменному заявлению плательщика: в Республике Беларусь, в Республике Казахстан - таможенным органом, которому подается таможенная декларация; в Российской Федерации - Федеральной таможенной службой либо определяемым ею таможенным органом.

Соглашение об уплате таможенных пошлин устанавливает закрытый перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки. Так, согласно ст. 6 Соглашения об уплате таможенных пошлин отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются плательщику таможенных пошлин при наличии одного из следующих оснований:

- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

- ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;

- осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза, если законодательством государства - члена Таможенного союза не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин;

- ввоз товаров, включенных в утвержденный перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;

- ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 842481, 843351, 843359 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;

- ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 7 Соглашения об уплате таможенных пошлин).

При этом отсрочка или рассрочка может быть предоставлена на срок не более шести месяцев и на срок не более двух месяцев в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче.

Предоставление отсрочки и рассрочки не является безвозмездным, за отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин взимаются проценты. Проценты начисляются в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Проценты должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошли (ст. 10 Соглашения об уплате таможенных пошлин).

Согласно абз. 2 ч. 2 комментируемой статьи основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги.

В случае если налог подлежит уплате в бюджет РФ, основания, условия и порядок изменения сроков его уплаты определяются Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Согласно ч. 2 ст. 133 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ отсрочка или рассрочка уплаты налогов может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Стоит обратить внимание, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты суммы налогов в порядке, предусмотренном комментируемым Кодексом и Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Отметим, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов в бюджет РФ предоставляется на срок от одного до шести месяцев (ч. 4 ст. 133 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ).

Кроме того, ст. 134 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ устанавливает закрытый перечень оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Так, отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется плательщику таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление лицом поставок по международному договору Российской Федерации;

- если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов.

Стоит отметить, что за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты налогов также уплачиваются проценты в размерах и порядке, установленных ст. 120 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Статья 84. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 84

1. Комментируемая статья посвящена порядку уплаты таможенных пошлин, налогов и определяет:

- государство, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

- валюту, в которой уплачиваются таможенные пошлины, налоги;

- формы уплаты таможенных пошлин, налогов;

- дату уплаты таможенных пошлин, налогов;

- порядок зачисления и распределения уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин между государствами - членами Таможенного союза;

- порядок уплаты вывозных таможенных пошлин;

- срок перечисления сумм таможенных пошлин, налогов.

Часть 1 комментируемой статьи устанавливает правила определения государства, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Согласно части первой комментируемой статьи таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Следовательно, существует общее правило, согласно которому таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, а также два исключения, а именно:

- в отношении товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или

- на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

2. Часть 2 комментируемой статьи детализирует положения части первой комментируемой статьи относительно правил определения государства, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита.

Так, согласно абз. 1 ч. 2 комментируемой статьи в случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, если иное не установлено частью второй этого абзаца, который закрепляет, что, когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств - членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве - члене Таможенного союза.

Таким международным договором является Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров" (далее - Соглашение о предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита).

3. Части 3 и 4 комментируемой статьи закрепляют положения о валюте и формах, в которой уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также дате уплаты таможенных пошлин, налогов.

В отношении валюты уплаты таможенных пошлин, налогов все достаточно просто: таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Следовательно, если таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в бюджет РФ, то валютой их уплаты является российский рубль, если в бюджет Республики Беларусь - белорусский рубль, если в бюджет Республики Казахстан - казахстанский тенге. В свою очередь, формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

4. Части 5 и 6 комментируемой статьи посвящены порядку зачислению и распределению между государствами - членами Таможенного союза уплаченных (взысканных) суммы ввозных таможенных пошлин, а также порядку уплаты вывозных таможенных пошлин.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран".

5. Согласно части 7 комментируемой статьи при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

Общее правило о сроке для осуществления перечисления средств клиента и зачисления средств на его счет звучит несколько иначе. Так, согласно ч. 2 ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом.

Следовательно, срок, установленный комментируемой статей, является исключением из общего правила и является укороченным относительно общего срока для перечисления средств клиента и зачисления средств на его счет.

Дата добавления: 2015-08-09