Глава 10. Исчисление таможенных пошлин, налогов

Статья 75. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами и база (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 75

1. Перемещение товаров через таможенную границу связано с необходимостью уплаты государственной пошлины в установленных размерах и порядке. Порядок, сроки и размеры взимания госпошлины регламентируются нормативными актами государств - участников Таможенного союза. Нормы комментируемой статьи призваны детализировать отдельные аспекты взимания указанных платежей. В первую очередь речь идет об объекте взимания пошлины.

Согласно ч. 1 комментируемой статьи объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. В данном случае закон не конкретизирует, в отношении какой операции взимается пошлина: в отношении ввоза или вывоза товаров. Общий характер правовых предписаний указывает, что таможенная пошлина взимается как при импорте, так и экспорте товаров через таможенную границу Союза. Наиболее распространенными являются импортные пошлины, т.е. сборы, взимаемые за ввоз товаров на таможенную территорию. Действующее законодательство допускает установление и экспортных пошлин, но на практике они применяются значительно реже, например, в случае вывоза нефти и иных сырьевых продуктов. В настоящее время все мировое сообщество стремится к отмене экспортных пошлин.

2. Ставки таможенных пошлин в Таможенном союзе ЕврАзЭС определяются в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" и зависят от вида товара (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. Единый таможенный тариф Таможенного союза утвержден решением Совета ЕЭК от 16 июля 2012 г. N 54. Для определения размера подлежащей уплате госпошлины необходимо определить облагаемую ею базу.

Положения ч. 2 комментируемой статьи регламентируют несколько основных способов определения базы таможенной пошлины:

- исходя из таможенной стоимости товаров, т.е. специальной стоимости, определяемой для исчисления таможенной пошлины. В большинстве случаев в качестве таможенной стоимости товара учитывается налоговая база;

- исходя из физических характеристик товаров, причем в данном случае Кодекс определяет основные составляющие такой характеристики: количество, масса самого товара и его упаковки и т.п. В данном случае размер госпошлины зависит от объема ввозимой партии товаров, их специфики, габаритов и иных характеристик;

- исходя и из таможенной стоимости товаров, и из их физических характеристик. Сочетание указанных показателей представляется наиболее обоснованным, поскольку позволяет варьировать размер пошлины не только применительно к стоимости товара, но и его физическим характеристикам.

3. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, комментируемым Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. В этой связи именно им принадлежат ряд полномочий в области исчисления и взимания налогов. Однако установление налогов и сборов составляет исключительную функцию государства и может быть реализовано исключительно уполномоченным органом государственной власти. В этой связи Таможенный союз лишен правомочий формирования и взимания собственных налогов, что предполагает отсылочный характер предписаний ч. 3 комментируемой статьи, определяющей возможность взимания налогов исключительно в соответствии с требованиями законодательства государств - участников Союза. На территории РФ подлежат уплате только те налоги, которые установлены нормативно, в первую очередь Налоговым кодексом РФ.

Статья 76. Исчисление таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 76

1. Исчисление размера таможенной пошлины, а также налогов осуществляется непосредственно налогоплательщиком (плательщиком таможенной пошлины), т.е. подлежащая уплате сумма определяется непосредственно субъектом, исходя из установленных требований международных предписаний и требований нормативных актов государств - членов Союза.

При расчете таможенной пошлины используются физические характеристики в натуральном выражении:

- количество (штуки, пары и др.);

- масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи (вес-нетто) (килограммы, граммы, караты и др.);

- объем (литры, кубометры);

- иные характеристики (киловатт-часы и др.).

При ввозе товаров налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При расчете акцизов на ввозимые товары налоговая база определяется:

1) по твердым налоговым ставкам - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по адвалорным (в процентах) налоговым ставкам - как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по комбинированным ставкам - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

По общему правилу плательщик налогов и таможенных пошлин самостоятельно исчисляет сумму, подлежащую уплате, поскольку в большинстве случаев субъекты правоотношений добровольно исполняют взятые на себя обязательства. Однако, наряду с общим порядком, определение подлежащей уплате суммы может быть произведено и уполномоченным органом. Наиболее распространенным случаем активной деятельности уполномоченного органа является взыскание пошлин и налогов. В случае принудительного взыскания сумм, подлежащих уплате, исчисление их размера производится непосредственно уполномоченным органом. В большинстве случаев решение о взыскании направляется в кредитное учреждение, банк для исполнения за счет взыскания средств со счета плательщика.

В рамках Таможенного союза отсутствует единая валюта, в полной мере используются платежные средства каждого государства - участника Союза. В силу прямых предписаний комментируемого Кодекса порядок уплаты таможенных пошлины и налогов определяется законодательством соответствующего государства. В этой связи и добровольное, и принудительное исполнение обязанностей по уплате обязательных платежей осуществляется в соответствии с нормами такого законодательства, а соответственно, исполнение указанных обязанностей может осуществляться исключительно в валюте соответствующего государства. Положения ч. 3 комментируемой статьи направлены на определение порядка уплаты рассматриваемых платежей. В частности, определение государства, в валюте которого они производятся. Выбор государства в отличие от общего порядка ориентирован не на гражданство поставщика товаров (перевозчика), а в соответствии с реализацией обязанности представить таможенную декларацию.

Следует заметить, что государство, которому представляется таможенная декларация, определяет не только размер таможенной пошлины и налогов, но также именно его нормативными актами регламентируется размер указанных платежей, а также порядок их уплаты. В то же время нормами комментируемого Кодекса могут быть предусмотрены и специальные предписания - исключения из общего правила. Декларация на товары может быть подана любому таможенному органу, правомочному регистрировать таможенные декларации, того государства, на территорию которого ввозятся или с территории которого вывозятся товары, подлежащие декларированию. Соответственно, именно в валюте этого государства определяется и таможенная пошлина, а также налоги, подлежащие уплате.

2. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено комментируемым Кодексом. Специальный порядок исчисления указанных платежей предусмотрен, в частности, ч. 2 ст. 360 ТК ТС, согласно которой пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу физическими лицами, уплачиваются по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа, равного сумме таможенных пошлин, налогов, исчисленной по ставкам таможенных пошлин, налогов, применяемым в соответствии со ст. 77 комментируемого Кодекса.

Также ч. 2 ст. 84 комментируемого Кодекса предусмотрен специальный порядок уплаты обязательных платежей в рамках соглашения о предоставлении обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в этом государстве - члене Таможенного союза. При исчислении подлежащих уплате налогов в этом случае будет применяться законодательство того государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате.

В рамках Таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласование налоговой политики является следующим этапом развития Союза, унифицирующего вопросы налоговой политики.

Таким образом, в основе таможенно-тарифной политики Союза лежит учет базы исчисления таможенных пошлин и предусмотренных для них ставок. Установление подлежащих уплате сумм определяется в соответствии законодательством того государства, на территории которого товары помещены под таможенную процедуру или совершено правонарушение, связанное с незаконным перемещением товаров через таможенную границу. В части исчисления размеров таможенных пошлин и налогов комментируемый Кодекс лишь декларирует обязанность систематического производства обязательных платежей, передавая иные аспекты их взимания на усмотрение стран-членов Таможенного союза.

3. Часть 6 комментируемой статьи выступает в качестве специальной гарантии прав собственников товаров, перемещаемых через таможенную границу. Данная гарантия направлена на установление максимальной суммы таможенных пошлин и налогов в отношении иностранных товаров. Совокупная сумма указанных платежей не может превышать сумму аналогичных платежей, взимаемых в отношении аналогичных товаров, изготовленных для внутреннего пользования без учета нормативно предусмотренных льгот, пеней и процентов. Поскольку размер подлежащих уплате пошлин и налогов определяется в соответствии с комментируемым Кодексом и нормативными актами государств - участников Таможенного союза, то ограничение размера таких платежей устанавливается также применительно к нормативным предписаниям законодательства данных стран.

Одновременно комментируемый Кодекс предусматривает исключение из общего правила - случаи превышения установленного лимита обязательных платежей. Сумма таможенных пошлин и налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Статья 77. Применение ставок таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 77

1. Международные нормативные акты более стабильны по сравнению с законодательством каждого отдельного государства, но тем не менее и они подвержены изменениям, в том числе и в части определения ставок обязательных платежей, предусмотренных комментируемым Кодексом. В этой связи возникает необходимость регламентации порядка определения ставки таможенной пошлины и налогов. Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств, за исключением случаев, предусмотренных указанным Соглашением.

Применяемые ставки определяются на момент регистрации таможенной декларации - данный подход является общим и может быть изменен в отношении отдельных видов и групп товаров, а также с учетом иных факторов. Изменение общего порядка определения ставки таможенной пошлины и налогов допускается специальными предписаниями комментируемого Кодекса или международными договорами членов Таможенного союза. Стороны не реже одного раза в квартал проводят переговоры по согласованию ставок ввозных таможенных пошлин в целях формирования Единого таможенного тарифа.

2. Ставки таможенных пошлин формируются в рамках Единого таможенного тарифа Таможенного союза, а также в соответствии с комментируемым Кодексом и международными договорами участников Союза. Единый таможенный тариф утвержден Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. и предусматривает не только ставки пошлин по всем категориям товаров, но и таможенные льготы и преференции для отдельных субъектов. Следует заметить, что Тариф считается сформированным, если ставки ввозных таможенных пошлин Сторон совпадают по всей номенклатуре товаров. Стороны согласуют условия и порядок применения одной из Сторон более высоких или более низких ставок ввозных таможенных пошлин в исключительных случаях.

Государства-участники Таможенного союза стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Кодекс определяет, что для исчисления ставок вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств в отношении товаров, включенных в сводный перечень, по правилам, установленным для взаимодействия с третьими лицами. Если товар, произведенный на территории государства одной Стороны, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории государства другой Стороны, не применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины либо применяющего меньшие ставки вывозных таможенных пошлин, эта другая Сторона обязана обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве Стороны, на территории которого произведен товар, и указанным в сводном перечне товаров. Порядок определения ставок в данном случае регламентирован Соглашением о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 года.

Аналогичное правило действует и в отношении налогов: их ставки определяются государством, на территорию которого ввозятся товары, независимо от соблюдения установленного режима перемещения товаров через таможенную границу, в том числе и в отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита.

Статья 78. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 78

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится в валюте того государства, в котором подается таможенная декларация. Применение валют различных государств свидетельствует и о значительных различиях в сумме обязательных платежей. Сопоставление курсов валют производится применительно к определенной иностранной валюте. Курс валют нередко подвержен неоднократным изменениям в течение одного календарного дня, что не позволяет установить единую ценовую политику.

В случае возникновения необходимости такого пересчета, т.е. перевода суммы обязательного платежа из одной иностранной валюты в другую - валюту участника Союза, нормы комментируемой статьи призваны определить курс валют на определенный момент. В целях выработки единой финансовой политики в части определения размера таможенной пошлины и налогов пересчет курсов валют производится на момент регистрации таможенной декларации.

Причем определение курса валют определяется государством, в котором подана таможенная декларация. Таким образом, изменение курса валют не может рассматриваться в качестве основания для корректировки размера обязательных платежей применительно к изменениям на финансовом рынке. Подобный подход позволяет обеспечить стабильность финансовых операций и единство политики государств - участников Таможенного союза в части определения размера таможенной пошлины и налогов.

Несмотря на казалось бы однозначное определение комментируемой статьей момента для пересчета курса валют, на практике возникают споры по данному вопросу. Так, например, по делу N А60-25213/2012 Постановлением ФАС Уральского округа от 17.01.2013 признано недействительным решение таможенного органа. Согласно обстоятельствам дела, цена приобретенного по внешнеторговому контракту товара установлена в иностранной валюте. Декларант определил таможенную стоимость товара по курсу валюты на день регистрации декларации, таможенный орган скорректировал таможенную стоимость по курсу на день оплаты товара. Требование о признании недействительным решения таможенного органа удовлетворено, поскольку законом прямо предусмотрено определение таможенной стоимости товара по курсу валюты на день подачи декларации.

Статья 79. Плательщики таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 79

Положения комментируемой статьи призваны дополнить дефинитивную часть ТК ТС, определяя не только понятия плательщика таможенных пошлин и налогов, но и опосредованно детализируя понятие "декларант".

В рамках комментируемой правовой нормы фактически отождествляются два самостоятельных термина: "плательщик" и "декларант", что является обоснованным лишь с точки зрения реализации обязанности по уплате обязательных платежей. Плательщиком признается декларант, т.е. лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Одновременно, плательщиком могут выступать иные лица, на которых нормативно возложена указанная обязанность. Так, например, в качестве декларанта может выступать перевозчик - транспортная компания, перемещающая товары через таможенную границу, а плательщиком таможенной пошлины и налогов может выступать собственник груза, грузоотправитель и иные субъекты. Исключительный перечень плательщиков указанных платежей не регламентирован ни комментируемым Кодексом, ни иными нормативными актами.

Так, например, ст. 114 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ предусматривает, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и указанным Федеральным законом. Таким образом, перечисленные нормативные акты отсылают друг к другу, не регламентируя при этом исчерпывающий перечень плательщиков. Такой подход позволяет рассматривать в качестве плательщиков неограниченный круг субъектов от собственника груза до грузополучателя на таможенной территории. Стороны международного договора могут самостоятельно определить лицо, обязанное произвести соответствующие платежи.

Таким образом, практически любой субъект может выступать в качестве плательщика таможенных пошлин и налогов: как физическое, так и юридическое лицо. Основным требованием, предъявляемым к таким субъектам, является их дееспособность, т.е. способность собственными действиями приобретать права и нести обязанности. Все иные требования носят факультативный характер и могут быть регламентированы лишь сторонами договора.

В отношении норм, установленных комментируемой статьей, на практике возникают судебные разбирательства. Так, например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2013 по делу N А56-61430/2012 отказано в удовлетворении требования общества о признании недействительным требования об уплате таможенных платежей. Согласно обстоятельствам дела, таможенный представитель ссылается на то, что после помещения товаров под определенную таможенную процедуру таможенный представитель перестает быть лицом, обязанным (ответственным) за уплату таможенных платежей. Вышеуказанным Постановлением в удовлетворении требования отказано, поскольку таможенный представитель несет солидарную ответственность за уплату таможенных платежей, обязанность по внесению которых возникает при декларировании товаров таможенным представителем.

В качестве примера можно привести и решение Новосибирского областного суда от 27.03.2012 по делу N 7-102-2012, в соответствии с которым отмена постановления о привлечении к административной ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ и прекращение производства по делу признаны законными, так как иностранный гражданин не является лицом, которое должно производить оплату таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 79 ТК ТС.

Статья 80. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 80

1. Положения комментируемой статьи призваны определить перечень случаев возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенной пошлины и налогов. Перечни случаев, в которых такая обязанность возникает и прекращается, носят закрытый характер, что позволяет говорить об отсутствии в иных случаях, а также в отношении иных категорий товаров обязанности по уплате таможенной пошлины и налогов.

Следует заметить, что при формировании двух взаимоисключающих перечней участники Таможенного союза определяют их различными способами. Перечень основания возникновения рассматриваемой обязанности носит отсылочный характер, и положения комментируемой статьи отражают лишь перечень иных норм комментируемого Кодекса, определяющих порядок реализации обязанности по уплате обязательных платежей. Таким образом, положения ч. 1 комментируемой статьи следует рассматривать в качестве общих норм, которые могут быть реализованы лишь в совокупности со специальными предписаниями, перечень которых регламентирован данной нормой.

В отличие от перечня оснований возникновения обязанности, комментируемая статья определяет исчерпывающий перечень случаев, когда указанная обязанность прекращается. Следует обратить внимание, что основным способом прекращения рассматриваемой обязанности выступает уплата пошлин или налогов либо их взыскание, т.е. добровольное или принудительное исполнение нормативно установленной обязанности декларанта. В то же время анализ перечня оснований свидетельствует о том, что он объединяет в своей структуре как события (обстоятельства, не зависящие от воли человека), например, гибель товаров, так и действия (обстоятельства, наступающие по воле субъекта), например, помещение товаров под процедуру выпуска товаров для внутреннего потребления и т.п. Следует заметить, что прекращение обязанности по уплате обязательных платежей не освобождает уполномоченного субъекта от представления таможенной декларации за прошедший период, в том числе и тот, в котором возникли обстоятельства, в силу которых обязанности данного субъекта по уплате таможенной пошлины и налогов прекратились.

2. Прекращение обязанности по уплате обязательных платежей допускается лишь в тех случаях, когда в силу действия определенных обстоятельств у лица такая обязанность возникла. Однако, наряду с основаниями возникновения и прекращения данной обязанности, комментируемый Кодекс регламентирует и случаи освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.

По сравнению с иными перечнями, предусмотренными комментируемой статьей, оснований освобождения от обязательных платежей гораздо меньше и все они логически вытекают из предписаний комментируемого Кодекса и международных договоров государств - участников Союза. Все предусмотренные ч. 3 комментируемой статьи основания обусловлены особенностями перемещения товаров через таможенную границу, в частности, к числу таких оснований относится отсутствие нормативного предписания, устанавливающего обязанность уплаты пошлины и налогов, а также перемещение товаров личного пользования, причем в отношении отдельных категорий товаров устанавливается лимит беспошлинного провоза, например, товары, стоимость которых не превышает двести евро и т.п. Особое место в системе оснований освобождения от указанных платежей занимают предписания нормативных актов стран - участниц Таможенного союза: указанное правило распространяется на отдельные виды товаров, освобожденные от пошлин на территории любого из государств, входящих в состав Союза. Однако следует заметить, что, если конкретная операция по перемещению товаров через таможенную границу не подпадает под действие ч. 3 комментируемой статьи, это ни в коей мере не означает возникновение у субъекта обязанности по уплате таможенной пошлины и налогов - такая обязанность возникает только в силу предписаний ч. 1 комментируемой статьи.

3. Особое место в системе предписаний комментируемой статьи занимает ч. 4, устанавливающая специальный порядок возникновения обязанности по уплате таможенной пошлины и налогов. Комментируемая норма призвана определить исключение из общего правила - частный случай возникновения и прекращения обязанности по уплате обязательных платежей. Единственным основанием возникновения и прекращения данной обязанности является юридический акт - международный договор, который может в полной мере определить возможность применения общих положений комментируемой статьи, а также предусмотреть специальные правила в отношении отдельных случаев перемещения товаров через таможенную границу.

Порядок уплаты таможенных пошлин и налогов регламентируется исключительно международным договором в отношении товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны и свободного склада, а также в отношении специальных таможенных процедур, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза. Таким образом, наличие специального порядка возникновения и прекращения обязанности в указанных случаях применение общих правил не допускает. Тем не менее, подобные предписания Кодекса не являются обязанностью государств - участников Союза, они вправе определить указанные положения в рамках международных договоров. Отсутствие специальных договорных правил свидетельствует о том, что указанные процедуры остаются вне правового поля Таможенного союза.

Статья 81. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу

Комментарий к статье 81

1. Положения комментируемой статьи призваны детализировать ряд процессуальных аспектов возникновения и прекращения обязанности по уплате налогов и таможенных пошлин. Немаловажное значение в определении указанных аспектов имеет установление момента возникновения и прекращения соответствующей обязанности. Положения ч. 1 комментируемой статьи определяют указанные положения, одновременно детализируя объективную сторону административного правонарушения, порождающего обязанность по уплате обязательных платежей. Объективную сторону правонарушения, выражающегося в незаконном перемещении товаров через таможенную границу, составляют активные действия правонарушителя, причем оно охватывает собой как ввоз, так и вывоз товаров.

Таким образом, основным признаком объективной стороны рассматриваемого правонарушения является факт несоблюдения требований, установленных комментируемым Кодексом и иными нормативными актами для пересечения таможенной границы. Нарушение таможенных правил без пересечения таможенной границы по смыслу закона не может порождать обязанность по уплате обязательных платежей. Одновременно объективная сторона указанного правонарушения позволяет разграничить обязанности. Одну категорию составляет обязанность по уплате ввозных пошлин, т.е. нарушение допускается при перемещении товаров на таможенную территорию. Вторую категорию обязанностей определяют нарушения, допущенные при перемещении товаров с территории Таможенного союза на территорию третьих стран. Порядок уплаты пошлин и налогов определяется иными предписаниями комментируемого Кодекса.

2. Немаловажным элементом состава правонарушения является и субъект, т.е. лицо, его совершившее. По общему правилу применение мер ответственности осуществляется в отношении всех лиц, участвовавших в совершении правонарушения, пропорционально их вине и участию в реализации объективной стороны правонарушения. Нарушение правил перемещения товаров через таможенную границу не является исключением из общего правила. Обязанность по уплате таможенной пошлины и налогов в данном случае можно рассматривать в качестве санкции за нарушение установленных Таможенным союзом норм.

В этой связи такая обязанность возникает у всех лиц, незаконно перемещавших товары. Следует особо отметить, что, как и внутреннее законодательство государств - участников Таможенного союза, комментируемый Кодекс не допускает двойственности мер ответственности, в этой связи уплата обязательных платежей производится нарушителями солидарно, т.е. совместно. Соучастниками данного правонарушения признаются как лица, непосредственно нарушившие правила перемещения товаров через таможенную границу, так и лица, участвовавшие в таком перемещении, а также лица, которые приобрели такие товары при условии осведомленности указанных субъектов о допущенном нарушении. В большинстве случаев определяющим принципом любого вида ответственности является принцип "незнание не освобождает от ответственности", но в силу предписаний ч. 2 комментируемой статьи незнание субъекта о нарушении правил перемещения товаров может рассматриваться как основание освобождения его от ответственности. Полный перечень основания для освобождения от ответственности лиц при нарушении правил перемещения товаров регламентируется специальной правовой нормой комментируемого Кодекса, к которой отсылают положения ч. 3 комментируемой статьи, а именно ч. 2 ст. 80 комментируемого Кодекса.

3. Регламентируя состав правонарушения, нормы комментируемой статьи одновременно определяют и порядок реализации мер ответственности, т.е. уплаты таможенной пошлины и налогов. Определение сроков исполнения обязанности по уплате обязательных платежей является вариативным и определяется в соответствии с моментом выявления факта допущенного правонарушения. По общему правилу сроком уплаты пошлины признается день перемещения товаров через границу с допущенным нарушением или при невозможности его установления - день выявления правонарушения. В качестве срока уплаты пошлины может быть признан и день регистрации таможенной декларации, что также позволяет выявить допущенные при перемещении товаров нарушения. Положения ч. 4 комментируемой статьи являются императивными и не позволяют таможенным органам самостоятельно определять сроки исполнения обязанностей по уплате пошлины. Каждый из предусмотренных Кодексом сроков обусловлен рядом объективных обстоятельств, получивших нормативное закрепление. Наряду с определением сроков уплаты госпошлины, Кодекс регламентирует и ее размеры, что также способствует обеспечению законности и обоснованности деятельности таможенных органов при принятии ими решения о привлечении субъекта к административной ответственности.

4. Применение мер ответственности за совершение любого правонарушения должно быть не только законным и обоснованным, но и должно учитывать все обстоятельства совершения противоправного проступка. Действующее законодательство, в том числе и комментируемый Кодекс, не допускает возможности освобождения виновных лиц от ответственности в случае невозможности исчисления сумм таможенной пошлины и налогов, подлежащих уплате.

Отсутствие у уполномоченного таможенного органа необходимых для исчисления обязательных платежей сведений о незаконно перемещенных товарах не только не может рассматриваться в качестве основания, исключающего ответственность, но и рассматривается Кодексом в качестве отягчающего обстоятельства, поскольку императивно сумма таможенной пошлины и налогов исчисляется исходя из максимальных ставок указанных платежей с учетом количества незаконно перемещенных товаров. В качестве дополнительного стимула соблюдения требований действующего законодательства Таможенного союза положения ч. 6 комментируемой статьи предусматривает возможность перерасчета сумм обязательных платежей, исчисленных уполномоченным органом при отсутствии сведений. Такой перерасчет допускается в случае представления нарушителем достоверных сведений о перемещенных им с нарушением товаров. Суммы излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов подлежат возврату, не уплаченные или недоплаченные - взысканию.

Дата добавления: 2015-08-09