Коммерческой организации и оценка качества бухгалтерской отчетности

Анализ результатов деятельности коммерческой организации предваряется краткой характеристикой ее деятельности, которая дается на основе Устава. При этом описываются: полное название организации, дата ее регистрации, адрес, организационно-правовая форма собственности, перечень входящих в состав структурных подразделений, виды деятельности. Следует выписывать из Устава не все виды деятельности, которыми организация может заниматься, а только те, которыми ее работники занимались в анализируемом периоде и результаты которых нашли отражение в бухгалтерской и статистической отчетности.

Важнейшим элементом информационной базы анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации выступает бухгалтерская финансовая отчетность, которая, согласно ПБУ 4/99, представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов, уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.

Требования и принципы составления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание, сроки и адресность представления регламентируются следующими нормативными документами:

– Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);

– положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

– приказами Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н, «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. № 115н и 116н.

В соответствии с приведенными выше законодательно–нормативными актами коммерческие организации имеют право разрабатывать формы финансовой отчетности самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н в редакции приказов Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н и от 18.09.2006 г. № 115н, 116н. Однако при этом обязательным условием является соблюдение определенных требований, основными из которых являются следующие:

– достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об их изменениях. Соблюдение указанного требования достигается за счет сплошного документального отражения всех хозяйственных операций и последующего обобщения данных в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

– реальность, т. е. соответствие оценок статей бухгалтерской отчетности объективной действительности;

– нейтральность, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или их последствий. Требование «нейтральности» при формировании бухгалтерской отчетности взято из международных стандартов финансовой отчетности;

– последовательность (преемственность), т. е. использование принятых в установленном порядке содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем при изменении вида деятельности возможны изменения принятых в организации содержания и форм отчетности, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения;

– сопоставимость, т. е. отражение в отчетности по каждому числовому показателю данных минимум за два года (максимум не ограничен) – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке с помощью индексного метода.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности отражаются обособленно в случае их существенности (не менее 5 % к общему числу соответствующих данных) и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; либо приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями.

Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерской учете» и п.5 ПБУ 4/99. В нее включаются следующие документы:

– бухгалтерский баланс – форма № 1;

– отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

– приложение и пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

– аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с существующим законодательством подлежит обязательному аудиту;

– пояснительная записка.

В соответствии с приказом Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Минфина от 31.12.2004 г. № 135н, в настоящее время в качестве приложений к основным формам бухгалтерской отчетности выступают следующие:

– отчет об изменениях капитала – форма № 3;

– отчет о движении денежных средств – форма № 4;

– приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять указанных выше приложений к основным формам бухгалтерской отчетности, а также пояснительной записки. Кроме того, если они не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то могут не приводить в отчетности расшифровок по показателям, представленным в первой и второй формах финансовой отчетности, и не представлять аудиторское заключение.

Перед проведением анализа результатов хозяйственно–финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации необходимо оценить качество составления бухгалтерской отчетности. С этой целью целесообразно использовать элементы формального, арифметического и логического контроля.

Формальный контроль заключается прежде всего в проверке соблюдения требований, предусмотренных указаниями «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», которые являются приложением к приказу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н в редакции приказа Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н. В частности, следующие:

– на формах бухгалтерской отчетности должно быть наличие всех обязательных реквизитов (п. 6);

– данные представляемой отчетности должны приводиться в миллионах или тысячах рублей без десятичных знаков (п. 7);

– коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса должны соответствовать приведенным в образце его формы, а строки для отражения показателей других форм отчетности кодируются организациями самостоятельно (п. 8);

– показатели, имеющие отрицательные значения или вычитаемые из других показателей в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, отражаются в отчетности в скобках (п. 12) и т. д.

Кроме того, в рамках формального контроля необходимо выявить правомерность незаполнения типичных строк отчетности, например, величины арендованных основных средств в справке к бухгалтерскому балансу при отсутствии в нем данных по статье 120 «Основные средства».

Формальный контроль связан также с выявлением наличия расшифровок по наиболее существенным статьям отчетности.

Вторым направлением проверки качества отчетности является арифметический контроль, предполагающий:

– выявление правильности расчета промежуточных и общих итогов в формах отчетности, в частности разделов баланса и других форм отчетности, показателей прибыли и т. д.;

– увязку показателей отчетности за смежные периоды времени, например, данные баланса на начало отчетного года должны быть увязаны с аналогичными данными на конец предыдущего года, исключая случаи переоценки, отраженные в форме 3 бухгалтерской отчетности;

– увязку идентичных показателей, отраженных в разных формах отчетности, в соответствии со схемами, представленными в Прил. А.

Третий и наиболее сложный этап проверки бухгалтерской отчетности характеризуется логическим контролем представленной в отчетности информации, в части выявления ее несоответствия данным текущего бухгалтерского учета, среднеотраслевым показателям, типовым правилам и т. п. Например, должна вызвать недоверие информация о более высоком уровне расходов на продажу товаров в оптовом звене, нежели в розничном, в организациях, осуществляющих оптово-розничную продажу товаров, так как это является следствием управленческих действий, направленных на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Методика логической проверки практически не поддается формализации. Она зависит от уровня профессионализма аналитика и определяется имеющимся у него опытом.

В случае выявления в ходе проверки качества отчетности серьезных отклонений в значениях показателей отчетности, существенно искажающих выводы о результатах финансовой деятельности и уровне финансовой устойчивости организации, необходимо, во-первых, дать отрицательную оценку качества бухгалтерской отчетности, во-вторых, сформировать отчетность с представленными в ней достоверными данными, которые и будут служить основанием для последующих аналитических расчетов.

Дата добавления: 2015-08-18