Финансовой деятельности

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной (основной) деятельности и результаты от прочей деятельности.

Прибыль от обычной (основной) деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

В соответствии с ПБУ № 9, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие доходы (ПрД) носят нерегулярный характер. К ним относят следующие:

– проценты к получению (проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т. п.);

– поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;

– поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

– поступления от продажи основных средств и прочего имущества;

– штрафы, пени и неустойки, полученные от контрагентов;

– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме;

– активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– страховые возмещения;

– стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В соответствии с ПБУ № 10, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов (ПрР) включаются следующие:

– проценты к уплате (проценты, начисленные организации за временное пользование займами и кредитами, не связанными с приобретением имущества);

– расходы по арендным операциям;

– расходы, связанные с предоставлением прав на интеллектуальную собственность и с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с выбытием основных средств и других активов, отличных от товаров и продукции;

– отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– налоги, относимые на финансовые результаты;

– штрафы, пени и неустойки, начисленные в адрес контрагентов;

– суммы, начисленные в уплату убытков, причиненных фирмой;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

– отрицательные курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– судебные расходы;

– расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление культурно-развлекательных и спортивных мероприятий;

– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

К расходам организации относится также текущий налог на прибыль (ТНП) (при обычном режиме налогообложения), который в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Указанная сумма определяется умножением постоянной налоговой разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые разницы образуются в случаях, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль, поскольку превышают нормы установленные в Налоговом кодексе РФ (сверхнормативные расходы суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование и т. д.). Постоянные налоговые обязательства могут быть уменьшены за счет постоянных налоговых активов, которые возникают в случае, когда налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это «…обусловленная временными разницами: а) сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу, или б) сумма компенсации ранее сделанной переплаты» [27. С. 337] часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его уменьшению в последующие отчетные периоды. Сумма отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если поученная разница будет положительна, т. е. сумма начисленных отложенных налоговых активов будет больше погашенных и списанных, его прибавляют к прибыли до налогообложения. Если она отрицательна, то величину отложенных налоговых активов необходимо вычитать из прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это «…обусловленная временными разницами: а) сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу, или б) сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль» [27. С. 338]. Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», причем если она положительна, это приведет к уменьшению прибыли до налогообложения, если отрицательна – к ее увеличению.

В состав совокупных расходов коммерческих организаций включаются также штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды (ШС), начисленные по актам проверок представителями соответствующих органов.

Формирование чистой прибыли отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают:

- валовую прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле

ВП = ВР – СС,

где ВП – валовая прибыль (ф. 2 стр. 029); ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (ф. 2 стр. 010); СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф. 2 стр. 020).

На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП = ВП – КР – УР,

где ПП – прибыль от продаж (ф. 2 стр. 050); ВП – валовая прибыль (ф. 2 стр. 029); КР – коммерческие расходы (ф. 2 стр. 030); УР – управленческие расходы (ф. 2 стр. 040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле

ПДН = ПП + СПрР

где ПДН – прибыль до налогообложения (ф. 2 стр. 140); СПрР – сальдо прочих результатов, рассчитывается как разница между прочими доходами (ПрД) и расходами (ПрР).

Чистая прибыль рассчитывается по формуле

ЧП =ПДН ± ОНА ± ОНО – ТНП - ШС,

где ЧП – чистая прибыль (ф. 2 стр. 190); ОНА, ОНО – отложенные налоговые активы и обязательства, отражаются по строкам 141 и 142 формы № 2 бухгалтерской отчетности; ТНП – текущий налог на прибыль, отражается по стр.150 формы № 2 бухгалтерской отчетности; ШС – штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, отражается по стр.150 формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Порядок формирования указанных выше показателей прибыли представлен на рис. 2.1.

С целью объективной оценки изменения финансовых результатов в динамике, их увязки с результатами хозяйственной деятельности и произведенными расходами рассчитывают относительные показатели финансовых результатов – показатели рентабельности (прибыльности).

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

- рентабельность продаж по прибыли от продаж: Рпп = ПП: ВР ·100;

- рентабельность продаж по прибыли до налогообложения:

РПДН = ПДН: ВР ·100;

- рентабельность продаж по чистой прибыли: РЧП = ЧП: ВР ·100.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж можно рассчитать и другими способами. Так, на предприятиях торговли и общественного питания расчет осуществляется по формуле Рпп = вп– рп, где вп – средний уровень валовой прибыли, который рассчитывается как вп = ВП: ВР ·100;

рп– средний уровень расходов на продажу, который рассчитывается как рп= РП: ВР ·100.

Доходы и расходы

От обычной (основной) деятельности

Прочие

Выручка от продаж

-

Себестоимость

=

Валовая прибыль

-

Коммерческие расходы (расхода на продажу)

-

Управленческие расходы

=

Прибыль (убыток) от продаж

Прибыль (убыток) до налогообложения

+ (-)

Отложенные налоговые активы

- (+)

Отложенные налоговые обязательства

-

Налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды

=

Чистая прибыль (непокрытый убыток)

Рис. 2.1. Порядок формирования финансовых результатов организации

На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле

Рпп = 100 – Уз,

где Уз – уровень затрат, который рассчитывается по формуле

Уз = З: ВР ·100,

где З – затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли организаций торговли и общественного питания систематизируются в табл. 2.8. При использовании двух баз для сравнения (данные прошлого периода и плановые) для анализа результатов хозяйственной деятельности применяется таблица, аналогичная табл. 2.9. В ходе заполнения таблиц используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики, выполнения плана и интенсивности.

Таблица 2.8

Дата добавления: 2015-08-18