ТЕМА 6. особенности определения параметров ДП-ов по сбытовым операциям

1. Особенности ДП-ов по товарообменным и бартерным операциям.

2. Особенности исчисления ДП-ов по внешнеэкономической деятельности.

3. Особенности ДП-ов по операциям купли – продажи между взаимозависимыми лицами.

4. Особенности ДП-ов по налогообложению, связанных с переносами сроков уплаты налогов.

1. Особенности ДП-ов по товарообменным и бартерным операциям

Отличительной особенностью товарообменных, бартерных операций и операций по зачету взаимных требований является отсутствие на первом этапе их проведения ДП-ов.

У бартерных операций ДП-ок на первом этапе полностью отсутствует, т.к. происходит обмен товарами одинаковой стоимости. У небартерных товарообменных операций ДП-ок присутствует на первом этапе в сумме, равной разности стоимости обмениваемых ценностей. В случае операций зачета взаимных требований ДП-ок на первом этапе также отсутствует; отличительной особенностью их проведения является широкий круг участников, вовлекаемых в них.

Все три вида операций снижают потребность организации в ДП-ах при расчетах и фактически отодвигают момент реального поступления ДС-в, однако, с позиций налогообложения, все эти операции признаются реализацией уже на первом этапе их осуществления. Облагаемая база по НДС и налогу на прибыль исчисляется для товарообменных и бартерных операций не по фактической цене сделки, а по рыночной, рассчитанной на основе разрешенных НК РФ информационного способа, метода последующей реализации и затратного метода.

Экономический эффект от товарообменной операции образовывается не только на первом, но и на втором этапе, когда полученные по бартеру материальные ценности реализовываются на сторону или начинают использоваться в производственно – хозяйственной деятельности организации

.

Т^бдс = Тт+Тр+Тдз

,

Где Эт – эффект от товарообмена,

где Э^б - общий эффект.

Влияние на ДП-ки эффекта от бартера

Если за Т^бдс норма дисконта влечет за собой изменение стоимости больше, чем на 5 %, то для оценки эффекта необходимо проводить дисконтирование.

2. Особенности исчисления ДП-ов по внешнеэкономической деятельности

Экономические последствия наличия платежей в иностранной валюте

Участник сделки	Последствия
Экспортер	1. При росте курсовой стоимости иностранной валюты валютная выручка в рублях растет. 2. При снижении курса иностранной валюты выручка в рублях снижается.
Импортер	1. При росте курса иностранной валюты расходы в валюте импортера в рублевом эквиваленте растут. 2. При снижении курса иностранной валюты валютные расходы в рублях уменьшаются.
Организация, закупающая ресурсы за валюту	1. При росте курса валюты валютные расходы организации в рублях увеличиваются. 2. При снижении курса валюты валютные расходы организации в рублях уменьшаются.

Выводы: если ожидается рост курса валюты, то положительное влияние на ДП-ок окажет увеличение экспортных поставок и сокращение импортных закупок. Если курс валюты снижается, то положительное влияние на ДП-ок окажет уменьшение экспортных поставок и увеличение импортных закупок.

Это связано с тем, что колебания курса валюты влечет за собой в соответствии с ПБУ3/2000 образование курсовых разниц. Это происходит, если у организации имеются следующие виды балансовых остатков, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

а) денежные знаки в кассе;

б) денежные средства на счетах в банках;

в) денежные и платежные документы;

г) краткосрочные ценные бумаги;

д) средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам перед юридическими и физическими лицами);

е) остатки средств целевого назначения, полученные из бюджета или иностранных источников в соответствии с правомерной деятельностью в рамках заключенных договоров и соглашений.

На основе косвенного метода анализа ДП-ов можно оценить влияние на ДС-ва с помощью следующей формулы:

,

где - прирост ДС-в в рублях (в рублевом эквиваленте), вызванный курсовыми разницами от изменения стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,

средняя за период стоимость активов, выраженная в иностранной валюте (из приведенного выше перечня);

средняя за период стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте;

изменение курса иностранной валюты за анализируемый период (тот же, по которому рассчитывали среднее).

Экономические последствия от наличия у организации активов и обязательств в валюте

Сравнение	Последствия
>	1. Положительный результат возникает при условии роста курса иностранной валюты, т.к. от пересчета активов будут возникать положительные разницы, а от пересчета обязательств – отрицательные. 2. Отрицательный результат при условии снижения курса валюты будут отрицательные курсовые разницы от пересчета активов и положительные – от пересчета обязательств.
>	1. Отрицательный результат будет, если курс валюты растет, т.к. положительные курсовые разницы от пересчетов активов будут меньше отрицательных курсовых разниц от пересчета обязательств. 2. Положительный результат будет при снижении курса валюты, поскольку отрицательные курсовые разницы от пересчета активов будут меньше, чем положительные от пересчета обязательств.

Величина курсовых разниц влияет на выраженные в рублях остатки ДС-в через обороты по:

1) активным счетам:

1 фактор: изменение стоимости валютных активов, имевшихся на начало периода.

2 фактор: поступление и уменьшение по валютным счетам, приводящие к возникновению курсовых разниц.

3 фактор: курс валюты на момент каждой из операций по активным счетам.

2) пассивным счетам:

1 фактор: сумма валютных обязательств на начало периода.

2 фактор: поступление и списание по валютным счетам, приводящие к образованию курсовых разниц.

3 фактор: курс валюты на момент осуществления каждой операции по пассивным счетам.

3. Особенности ДП-ов по операциям купли – продажи между взаимозависимыми лицами

Цена факт * Q факт = Выручка факт

В факт * ст НДС/100% = НДС начисл

НДС к упл = НДС начисл – НДС к возмещению

Для целей налогообложения:

Ц расчет * Q факт = В для целей налог. учета

НДС доначисл = (Црын – Ц факт) * Q факт * ст НДС/100% - НДС к возмещ

НП = Пб + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА

(Ц рын – Цфакт) * Q факт * стНП/100% = НП доначисл

4. Особенности ДП-ов по налогообложению, связанных с переносами сроков уплаты налогов

Перенос срока уплаты налога на будущее может осуществляться в следующих формах:

1) отсрочка;

2) рассрочка;

3) налоговый кредит;

4) инвестиционный налоговый кредит.

Особенности возникают при использовании долгосрочных налоговых источников финансирования: налогового кредита и инвестиционного налогового кредита (ИНК).

Основания для их предоставления и процентные платежи разные, но механизм расчета ДП-ов и их стоимости одинаков.

Расчет текущих значений по ИНК (НК)

№ п/п	Состояние и изменение задолженности по ИНК	Способ расчета показателя	Значение в i-ом периоде	За период ИНК в целом
		…	n
1.1 1.2	На начало периода По основному долгу По процентам	Знi=Зднi + Зпнi Зднi = Зднi-1 к.п. Зпнi = Зпн i-1 к.п.
	Увеличение задолженности
	Снижение задолженности
	Изменение задолженности	∆Зi=∆Здi+∆Зпi					∑∆З=0
5.1 5.2	На конец периода По основному долгу По процентам	Зкп = Здкi+Зкi Здкi=Зднi+∆Здi Зпкi=Зпнi+∆Зпi
	Условный ЧДП
	Коэффициент дисконтирования Если r1≠r2≠…≠rn Если r1=r2=…=rn						-
	Дисконтированная на начало действия ИНК стоимость условного ДП-ка	УЧДП диск i= =УЧДПi * Кдi					-
	Эффект от использования ИНК (дисконтированный)

Если Э_инк > 0, то кредит привлекать целесообразно, если Э_инк < 0, то нецелесообразно.

Дата добавления: 2015-07-24