Тема 8. Порядок взыскания таможенных платежей

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно.

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (статья 352).

Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), за счет обеспечения уплаты таможенных платежей (статья 351.1), за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке.

До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением ряда случаев (обеспечение уплаты таможенных платежей денежным залогом, обращение взыскания на обеспечение, товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, авансовые платежи), а также за исключением случаев, когда лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный орган (статьи 115 и 233- хранение товаров на складе таможни).

При солидарной ответственности лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, требования об уплате таможенных платежей выставляются декларанту и таможенному брокеру (представителю) с указанием об этом в данных требованиях.

В случае, если возможность выставить требования об уплате таможенных платежей сразу двум лицам отсутствует, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей одному из этих двух лиц. При применении мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов при солидарной ответственности лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, таможенные органы пользуются правами кредитора при солидарной обязанности по правилам, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации.

Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является таможенный орган (статьи 115 и 233), взыскание таможенных пошлин, налогов производится в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Принудительное взыскание таможенных платежей является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которое представляет собой особый вид (метод) государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и муниципальных образований, а также органами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых правоотношений, а также устранения общественно вредных последствий такого поведения. Сущность государственного принуждения, в том числе финансово-правового, состоит в том, что при применении принудительных мер игнорируется воля лица, противоправное поведение которого они призваны пресечь. Меры государственного принуждения могут применяться исключительно в строгом соответствии с действующим законодательством.

Принудительные меры, установлению порядка применения которых посвящена комментируемая статья, отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государства в сфере таможенного дела путем зачисления в федеральный бюджет ранее неуплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности (ст. 320 ТК РФ) или в удовлетворении фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительные меры, направленные на взыскание таможенных платежей, могут применяться в отношении лиц, ответственных за их уплату, либо в отношении собственников товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены.

Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин и налогов установлены в ст. 348 Таможенного кодекса РФ. Согласно старой редакции п. 3 названной статьи принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физлиц производится только в судебном порядке. В статье 11 Кодекса упомянуты две категории лиц: юридические и физические. То есть все, что в Кодексе говорится о физических лицах, в полной мере распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов с индивидуальных предпринимателей можно было осуществить только через суд.

С 1 октября 2009 г. ситуация меняется кардинально. Согласно новой редакции п. 3 ст. 348 Кодекса принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, производится в судебном порядке.

Иными словами, принудительное взыскание с индивидуальных предпринимателей будет осуществляться во внесудебном порядке, как и в отношении компаний.

Напомним, что до 1 октября 2009 года таможенные пошлины, налоги с юридических лиц принудительно взыскиваются за счет:

денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках;

за счет иного имущества плательщика (авансовые платежи, денежный залог);

в судебном порядке (за счет самих перемещаемых товаров и пр.).

С 1 октября 2009 г. к этим способам добавится еще один — за счет обеспечения уплаты таможенных платежей.

Все названные способы будут применяться и к участникам ВЭД — индивидуальным предпринимателям.

В судебном порядке производится принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц в следующих случаях:

- если был пропущен срок обращения взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся на его банковских счетах (см. п. 2 ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены, если иное не установлено ТК РФ (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решений арбитражных судов, принимаемых в соответствии с главой 26 АПК РФ.

С иных физических лиц принудительное взыскание таможенных платежей в судебном порядке производится в рамках приказного производства, особенности которого закреплены в главе 11 ГПК РФ.

При принудительном взыскании таможенных платежей с физических лиц в субсидиарном порядке применяется ст. 48 НК РФ.

В российском законодательстве термин "пеня" имеет несколько значений. ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку правонарушения. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый период (день) просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок. Статья 75 НК РФ под пеней признает один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сравнение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня": 1) пеня - это денежная сумма; 2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока; 3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

Из смысла п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что комментируемая статья закрепляет специальную по сравнению со ст. 75 НК РФ правовую норму, что допускает применение указанной статьи НК РФ в субсидиарном порядке при взыскании пеней по таможенным платежам.

Однако необходимо обратить внимание на следующее: статья 348 включена в главу 32 ТК РФ "Взыскание таможенных платежей", а не в главу 31 "Обеспечение уплаты таможенных платежей". Таким образом, законодатель в большей степени акцентирует внимание на том, что пеня - это принудительная мера, мера ответственности, носящая восстановительный характер, а не на том, что пеня - это способ обеспечения уплаты таможенных платежей.

Пенями признаются денежные суммы, которые лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, обязано выплатить в случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки.

За исключением ряда случаев пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

Пени не начисляются в случае, если таможенным органом не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Уменьшение размера начисленных пеней, а также предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пеней не допускается.

При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей (статья 350) лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления указанного требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в данном требовании, либо в случае их невзыскания в полном объеме в принудительном порядке.

В случаях, если сумма пеней не будет взыскана в полном объеме за счет иного имущества плательщика либо в судебном порядке, в отношении сумм неуплаченных пеней лицу, ответственному за уплату таможенных пошлин, налогов, направляется требование об уплате таможенных платежей, а при неисполнении указанного требования в установленные сроки принимаются меры принудительного взыскания.

В случае нарушения сроков уплаты таможенных платежей, обеспеченных денежным залогом (пункт 3 статьи 345), при выставлении требования об уплате таможенных платежей пени начисляются по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом и погашенного за счет него.

Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Проведем анализ изменений таможенного законодательства.

В п. 2 ст. 349 Кодекса слова «от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки)», обозначающие базу для исчисления пеней, заменены словами «от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки)». Возможно, законодатель предполагал, что пени должны начисляться на сумму не только просроченных пошлин и налогов, но и таможенных сборов (напомним, что согласно п. 1 ст. 318 Кодекса понятие «таможенные платежи» является собирательным, включающим в себя ввозные/вывозные пошлины, НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров, и таможенные сборы). Но согласно новому определению пени взимаются только при просрочке уплаты пошлин и налогов.

В пункт 2 ст. 349 Кодекса введена новая норма, согласно которой пени не начисляются, если таможенным органом не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, а также в случаях, предусмотренных Законом о несостоятельности (банкротстве). Таким случаем согласно п. 2 ст. 95 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» является, в частности, мораторий на удовлетворение требований кредиторов при введении внешнего управления. Пункт 2 данной статьи устанавливает, что размер пени определяется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка банковского процента, исходя из которой Банк России кредитует иные кредитные организации (коммерческие банки, небанковские кредитные организации). Рефинансирование кредитных организаций является одним из основных инструментов денежно-кредитной политики.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Установлен запрет на уменьшение размера начисленных пеней и на предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пеней.

По общему правилу пени будут начисляться с момента истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов по день исполнения такой обязанности. Правда, появится исключение: согласно новой редакции п. 5 ст. 349 Кодекса при нарушении сроков внесения таможенных платежей, обеспеченных денежным залогом, пени начисляются по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного таким залогом и погашенного за счет него.

В старой редакции п. 5 ст. 349 Кодекса говорится, что при нарушении срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения за период такого хранения пени не начисляются и не уплачиваются. С 1 октября 2009 г. эта норма исключена.

Пункт 7 данной статьи допускает добровольную уплату пеней либо одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. По истечении указанного срока суммы пеней подлежат принудительному взысканию.

Предшествует принудительному взысканию выставление требования об уплате таможенных пошлин, налогов. Оно представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

В случае, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, в отношении которой направляется требование об уплате таможенных платежей, изменилась после направления указанного требования, таможенный орган направляет уточненное требование об уплате таможенных платежей. При этом первоначально направленное требование об уплате таможенных платежей отзывается одновременно с направлением уточненного требования об уплате таможенных платежей.

При солидарной ответственности лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, уточненное требование об уплате таможенных платежей направляется тем же лицам (тому же лицу), которым (которому) было направлено отозванное требование об уплате таможенных платежей.

Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, включая проверку достоверности сведений, заявленных при таможенном оформлении.

Обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа не позднее пяти рабочих дней после дня принятия решения уполномоченным лицом таможенного органа по результатам проведения таможенного контроля в соответствующей форме, которым выявлены нарушения, влекущие возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Акт таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей составляется в порядке и по форме, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

При нарушении требований и условий таможенных процедур (таможенных режимов), которое влечет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее одного года после дня обнаружения указанного нарушения. Днем обнаружения нарушения требований и условий таможенных процедур (таможенных режимов) считается день составления протокола об административном правонарушении либо день истечения срока действия таможенного режима или применения таможенной процедуры, если на этот день лицом должны быть совершены действия в связи с завершением действия таможенного режима или применения таможенной процедуры.

При направлении требования об уплате таможенных платежей после истечения сроков пени и (или) проценты, подлежащие уплате, начисляются по день окончания указанных сроков включительно.

Уточненное требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее 10 рабочих дней со дня подтверждения факта, свидетельствующего об изменении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. Срок исполнения уточненного требования об уплате таможенных платежей составляет не более 10 рабочих дней со дня получения уточненного требования.

Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

Анализ изменений в таможенном законодательстве позволяет сделать ряд выводов.

По общему правилу согласно п. 4 ст. 348 Таможенного кодекса РФ до применения мер по принудительному взысканию таможенный орган обязан выставить требование об уплате таможенных платежей. Ранее исключение (то есть взыскание без направления требования об уплате) было возможно только при обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные платежи не уплачены, и только в двух случаях (п. 2 ст. 352 Кодекса):

если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек;

если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

C 1 октября 2009 г. таких исключений стало больше. Предварительное направление требования об уплате также не потребуется:

при обращении взыскания на денежный залог (п. 3 ст. 351.1 Кодекса);

при обращении взыскания на авансовые платежи (п. 2 ст. 353 Кодекса);

если ответственным за уплату является иностранное лицо (п. 2 ст. 351.1 Кодекса);

если ответственным за уплату таможенных пошлин является таможенный орган (ст. 115 и 233 Кодекса).

Таможня упростила для себя и процедуру направления требования об уплате таможенных пошлин.

Ранее согласно п. 3 ст. 350 Кодекса требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее десяти дней с даты обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

На первый взгляд новая редакция данной нормы также говорит о десятидневном сроке. Однако при дальнейшем изучении поправок обнаруживается, что при нарушении требований и условий таможенных процедур (таможенных режимов), которое влечет за собой обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено не позднее года после дня обнаружения указанного нарушения. Днем обнаружения нарушения требований и условий таможенных процедур (таможенных режимов) считается день, когда составлен протокол об административном правонарушении, либо день, когда истек срок действия таможенного режима или применения таможенной процедуры, если на этот день лицо должно совершить действия в связи с завершением таможенного режима или применения таможенной процедуры.

Формулировка «нарушении требований и условий таможенных процедур/режимов» более чем размытая. При желании под нее можно подвести все что угодно, включая неправильное исчисление таможенных платежей при ввозе товара, ведь уплата пошлин является условием для выпуска товара.

Изменен срок исполнения требования об уплате. Основной срок, установленный в п. 4 ст. 350 Кодекса (не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования), остался прежним. Но этот срок сейчас применяется и к уточненным требованиям. С 1 октября 2009 г. уточненное требование должно быть исполнено в течение 10 рабочих дней со дня его получения.

Установлена солидарная ответственность таможенного брокера и декларанта за уплату таможенных платежей.

Согласно новой норме, закрепленной в п. 4.1 ст. 348 Кодекса, требование об уплате таможенных платежей направляется одновременно таможенному брокеру и декларанту. Но процедуры согласования действий названных лиц не предусмотрено.

На практике это может привести к тому, что и брокер, и декларант исполнят требование. В результате будет иметь место двойное взыскание таможенных платежей за одно и то же действие. Доказать факт излишней уплаты для ее возврата или зачета будет сложно: потребуются документы от второй стороны (декларанта или брокера), которая также захочет вернуть уплаченную сумму. Пока стороны будут выяснять отношения, излишне взысканная сумма зависнет на счетах таможни.

В такой ситуации участникам ВЭД можно порекомендовать выработать схему взаимодействия с таможенным брокером, оформляющим груз. Если декларант получает требование об уплате таможенных платежей, нужно сразу обращаться к брокеру и с ним решать, кто именно будет их вносить. Еще лучше предусмотреть соответствующие положения в договоре с таможенным брокером.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке в пределах сумм таможенных платежей, указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и сумм пеней, начисленных на день вынесения такого решения.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей, если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке. Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства необходимых денежных средств.

Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа направляется в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании и исполняется банком в порядке и сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

В случае, если обязанность по уплате таможенных платежей прекращена или исполнена в полном объеме плательщиком самостоятельно либо сумма задолженности по уплате таможенных платежей взыскана за счет имущества плательщика в соответствии с настоящим Кодексом, таможенный орган, вынесший решение о бесспорном взыскании, не позднее трех рабочих дней со дня прекращения или исполнения в полном объеме обязанности по уплате таможенных платежей отменяет такое решение и в письменной форме уведомляет банк об отзыве инкассового поручения (распоряжения).

Если задолженность по уплате таможенных платежей будет погашена (прекращена или исполнена) лишь частично, таможенный орган, вынесший решение о бесспорном взыскании, не позднее трех рабочих дней со дня частичного исполнения обязанности по уплате таможенных платежей направляет в банк новое инкассовое поручение (распоряжение) на непогашенную сумму задолженности по уплате таможенных платежей с письменным уведомлением банка об отзыве предыдущего инкассового поручения (распоряжения). При этом новое решение о бесспорном взыскании таможенным органом не выносится.

Анализ изменений таможенного законодательства показывает, что ранее на основании п. 2 ст. 351 Кодекса решение о бесспорном взыскании таможенный орган принимает не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

С 1 октября 2009 г. этот срок составит 60 календарных дней. Причем направить в банк инкассовое поручение (распоряжение) таможенный орган вправе в течение месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании. За это время декларант может самостоятельно погасить задолженность, но банк обязан будет исполнить инкассовое поручение таможни и в этом случае.

В соответствии с п. 1 статьи 351 ТК основанием для бесспорного взыскания таможенных платежей за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их банковских счетах, служит решение таможенного органа. Такое решение может быть принято, если плательщик в установленный срок не исполнил в полном объеме требование об уплате таможенных платежей.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке устанавливается ФТС России. Для восстановления права на взыскание недоимок по таможенным платежам таможенный орган обязан обратиться с иском в арбитражный суд. Особенности рассмотрения исков о взыскании таможенных платежей определены в главе 26 АПК РФ.

В соответствии со ст. 214 АПК РФ заявление о взыскании таможенных платежей должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, пп. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, в заявлении должны быть указаны:

- наименование таможенного платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

- нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату таможенного платежа;

- сведения о направлении требования об уплате таможенного платежа.

К заявлению о взыскании таможенных платежей прилагаются документы, указанные в пп. 1 - 5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, удостоверяющий направление плательщику уведомления об уплате таможенных платежей.

В целях исполнения решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в кредитную организацию, в которой открыт счет недоимщика, направляется инкассовое поручение, согласно которому осуществляется списание необходимых денежных средств с такого счета и их зачисление на счет Федерального казначейства.

Инкассовое поручение таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения налогового органа. В действующем НК РФ порядок и сроки исполнения инкассовых поручений устанавливаются в ст. 46.

В соответствии с названной статьей НК РФ инкассовое поручение на перечисление налоговых платежей в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд должно содержать указание на те счета плательщика, с которых должно быть произведено перечисление таможенного платежа, и сумму, подлежащую перечислению.

Не производится взыскание таможенных платежей с депозитного счета плательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора таможенный орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк инкассовое поручение таможенного органа.

Инкассовое поручение таможенного органа на перечисление таможенных платежей исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ.

Федеральным законом от 24.07.2009 N 207-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» введен. п 6 ст.351 ТК РФ. В случае, если обязанность по уплате таможенных платежей прекращена или исполнена в полном объеме плательщиком самостоятельно либо сумма задолженности по уплате таможенных платежей взыскана за счет имущества плательщика в соответствии с настоящим Кодексом, таможенный орган, вынесший решение о бесспорном взыскании, не позднее трех рабочих дней со дня прекращения или исполнения в полном объеме обязанности по уплате таможенных платежей отменяет такое решение и в письменной форме уведомляет банк об отзыве инкассового поручения (распоряжения).

Если задолженность по уплате таможенных платежей будет погашена (прекращена или исполнена) лишь частично, таможенный орган, вынесший решение о бесспорном взыскании, не позднее трех рабочих дней со дня частичного исполнения обязанности по уплате таможенных платежей направляет в банк новое инкассовое поручение (распоряжение) на непогашенную сумму задолженности по уплате таможенных платежей с письменным уведомлением банка об отзыве предыдущего инкассового поручения (распоряжения). При этом новое решение о бесспорном взыскании таможенным органом не выносится.

Новое средство для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании — приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин (ст. 351.2 Кодекса). Эта процедура подразумевает прекращение банком расходных операций по счетам лица, задолжавшего таможне, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (то есть в пределах суммы задолженности).

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке применяется для обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании.

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также на операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке принимается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, направившими требование об уплате таможенных платежей в случае неисполнения указанным плательщиком этого требования.

Решение о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке не может быть принято ранее вынесения решения о бесспорном взыскании.

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке означает прекращение банком расходных операций по этим счетам (счету) в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке отменяется решением таможенного органа об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения таможенным органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания таможенных пошлин, налогов.

Решение о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке передается таможенным органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия.

Решение об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке вручается представителю банка должностным лицом таможенного органа под расписку или направляется в банк в электронном виде не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия.

Формы решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке в электронном виде и порядок направления указанных решений таможенным органом в банк устанавливаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Формы решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке на бумажном носителе и порядок направления указанных решений таможенным органом в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Копия решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке передается указанному плательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения им копии соответствующего решения.

Банк обязан сообщить в таможенный орган об остатках денежных средств плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) на счетах (счете) в банке, операции по которым (которому) приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

Решение о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении таких операций и до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

Дата и время получения банком решения таможенного органа о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

В случае, если общая сумма денежных средств плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей), находящихся на счетах (счете) в банке, операции по которым (которому) приостановлены на основании решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке, превышает указанную в этом решении сумму, указанный плательщик вправе подать в таможенный орган письменное заявление об отмене приостановления операций по своим счетам (счету) в банке с обязательным указанием счетов (счета) в банке, находящемся на территории Российской Федерации, на которых (котором) имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о бесспорном взыскании.

Таможенный орган до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке в течение дня, следующего за днем получения письменного заявления плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей), направляет в банк, в котором открыты указанные плательщиком (организациями или индивидуальными предпринимателями) счета (счет), запрос об остатках денежных средств на этих счетах (счете).

После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах (счете) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, таможенный орган обязан в течение двух рабочих дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении таможенного органа о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

В случае нарушения таможенным органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику таможенных пошлин, налогов (организациям или индивидуальным предпринимателям) за каждый календарный день нарушения указанных сроков.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения таможенным органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные плательщиком таможенных пошлин, налогов (организациями или индивидуальными предпринимателями) в результате приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке банк не вправе открывать этому плательщику новые счета.

Подчеркнем, что решение о приостановлении операций по счетам не может быть принято до вынесения решения о бесспорном взыскании. Снять ограничение с банковских счетов таможня обязана в течение двух рабочих дней после получения от банка информации, что на счетах плательщика в банке достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании.

Если таможня в названный срок не уложилась, на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты (в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ), подлежащие перечислению плательщику таможенных пошлин, налогов (организациям или индивидуальным предпринимателям) за каждый календарный день нарушения указанных сроков. Привлечь таможню к ответственности подобным образом можно только с 1 января 2010 г.

Федеральный закон от 24.07.2009 №207 «О внесении изменений Таможенный кодекс Российской Федерации» дополняет кодекс статьями 351.1 «Обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных платежей», 351.3 «Арест имущества».

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган вправе потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, поручителя уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможенных платежей, включая пени и проценты, либо обратить взыскание на предмет залога.

В случае, если не установлено место нахождения (место жительства) лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, или лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является иностранное лицо, таможенный орган вправе совершить действия по взысканию, без выставления этому лицу требования об уплате таможенных платежей.

При использовании в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей денежного залога (статья 345) обращение взыскания на суммы денежного залога осуществляется без направления требования об уплате таможенных платежей (статья 350) и без взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с неисполнением обязательства, обеспеченного денежным залогом.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика признается действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов (организации или индивидуального предпринимателя) в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком таможенных пошлин, налогов в установленные сроки обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и при наличии у таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав плательщика таможенных пошлин, налогов в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем таможенного органа.

Разрешения оформляются в письменном виде по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика таможенных пошлин, налогов принимается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, в виде соответствующего постановления по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Арест имущества плательщика таможенных пошлин, налогов производится с участием понятых.

Должностные лица таможенного органа, производящего арест имущества, не вправе отказать плательщику таможенных пошлин, налогов (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Лицам, участвующим в производстве ареста имущества, разъясняются их права и обязанности.

Перед арестом имущества уполномоченные должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить лицам, присутствующим при производстве ареста, решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Имущество, на которое накладывается арест, предъявляется понятым и лицам, участвующим в производстве ареста.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. В протоколе об аресте имущества должны быть указаны следующие сведения:

1) фамилии, имена, отчества лиц, присутствовавших при производстве ареста имущества;

2) наименование каждой занесенной в акт вещи, отличительные признаки указанной вещи;

3) предварительная оценка стоимости каждой занесенной в протокол вещи и общая стоимость всего имущества, на которое наложен арест;

4) вид, объем и срок ограничения права пользования имуществом;

5) лицо, которому должностным лицом таможенного органа передано под охрану или на хранение имущество, место нахождения (место жительства) указанного лица;

6) замечания и заявления лиц, присутствовавших при производстве ареста имущества.

В протоколе об аресте имущества должны быть сделаны также следующие отметки:

1) об изъятии имущества;

2) о разъяснении лицу, которому должностным лицом таможенного органа передано под охрану или на хранение арестованное имущество, его обязанностей и предупреждении его об ответственности за растрату, отчуждение, сокрытие или незаконную передачу данного имущества с подписью указанного лица о разъяснении ему его обязанностей.

Протокол об аресте имущества должника подписывается должностным лицом таможенного органа, понятыми, лицом, которому должностным лицом таможенного органа передано под охрану или на хранение указанное имущество, и иными лицами, присутствовавшими при аресте. В случае отказа кого-либо из указанных лиц подписать протокол в нем делается соответствующая отметка.

Начальник таможенного органа или лицо, его замещающее, которыми вынесено постановление о наложении ареста на имущество, определяют место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Не позднее следующего рабочего дня после дня составления протокола об аресте имущества начальник таможенного органа или лицо, его замещающее, направляют копию указанного протокола плательщику таможенных пошлин, налогов, а также вместе с заявлением о наложении ареста на имущество судебному приставу-исполнителю, возбудившему исполнительное производство на основании вынесенного таможенным органом постановления о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика.

Отчуждение (за исключением производимого с разрешения и под контролем таможенного органа, наложившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного законодательством Российской Федерации порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Решение об аресте имущества отменяется решением начальника таможенного органа или лица, его замещающего, в виде соответствующего постановления по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, на основании принятого судебным приставом-исполнителем решения о наложении ареста на имущество должника в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве, а также в случае прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней либо в случае прекращения или окончания исполнительного производства, возбужденного на основании постановления о взыскании таможенных пошлин, налогов за счет иного имущества плательщика, вынесенного таможенным органом в соответствии со статьей 353 Таможенного кодекса.

Решение об отмене ареста имущества оформляется в письменном виде по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и доводится до плательщика таможенных пошлин, налогов (его законного и (или) уполномоченного представителя), судебного пристава-исполнителя и прокурора не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим таможенным органом или судом.

Статья 352 Таможенного кодекса РФ посвящена обращению взыскания таможенных пошлин, налогов на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Под товарами, на которые может быть возложено взыскание, следует понимать любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, таможенные пошлины, налоги за которые не уплачены или уплачены не полностью. Не относятся к товарам транспортные средства, используемые для международных пассажирских и грузовых перевозок.

Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены ТК РФ.

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары. Таким образом, взысканию может подвергнуться в том числе и лицо, на котором не лежала обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, которое приобрело товар после того, как он пересек таможенную границу РФ.

Взыскание таможенных пошлин, налогов может быть обращено на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, только в том случае, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным ТК РФ.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предусмотрено в следующих случаях:

- если товары были предоставлены таможенному органу в качестве залога (см. ст. 341 ТК РФ и комментарий к ней);

- если истек предельный срок хранения товара на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) или таможенном складе (см. § 5 главы 19 ТК РФ и комментарий к нему);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов не установлено;

- если у лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, отсутствуют денежные средства на банковских счетах либо отсутствует информация о счетах плательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством РФ.

По общему правилу обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается только при условии, что лицу, ответственному за уплату таможенных пошлин, налогов, было направлено требование об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней). Исключение из данного правила составляют следующие случаи:

- если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (см. ст. 103, ст. 218 и комментарии к ним);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

В названных случаях обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается без направления требования об уплате таможенных платежей.

Пункт 3 статьи 352 устанавливает, что основаниями обращения взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов служат:

- решения суда общей юрисдикции, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами;

- решение арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель;

- решение таможенного органа, если товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, находились под таможенным контролем и были переданы таможенным органам в качестве предмета залога (ст. 341 ТК РФ), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

Решения судов обшей юрисдикции и арбитражных судов об обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, исполняются службой судебных приставов-исполнителей в соответствии с законодательством об исполнительном производстве.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, на основании решения таможенного органа является исключением из общего правила, которое допускается, если товар находился под таможенным контролем и был передан таможенному органу. Взыскание на товар осуществляется в порядке, определенном главой 41 ТК РФ (см. комментарий к ней).

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

Обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете Федерального казначейства по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего. О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме плательщику таможенных пошлин, налогов (его правопреемнику), в течение одного дня после взыскания. Обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится без направления требования об уплате таможенных платежей и без принятия решения о бесспорном взыскании.

Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех рабочих дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение третьим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

Статья 354 Таможенного кодекса РФ определяет обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей. Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Юридическая ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение банками и иными кредитными организациями решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей установлена ст. 135 НК РФ.

Названная статья включает в себя два пункта. В п. 1 устанавливается ответственность за неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, а также пени по ним. За данное правонарушение с банка или иной кредитной организации взыскивается пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

В п. 2 ст. 135 НК РФ устанавливается ответственность за действия банка или иной кредитной организации по созданию ситуации, при которой на счете плательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение таможенного органа, отсутствуют денежные средства. Данное правонарушение имеет большую степень общественной опасности, поскольку предполагает, что действия должностных лиц банка или иной кредитной организации направлены против фискальных интересов государства в сфере таможенного дела. Совершение такого правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы таможенного платежа.

Федеральный закон от 24.07.2009 №с207-фз «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» дополняет статьей 354.1 «Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеням, процентам».

Задолженность по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по основаниям и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Каков общий порядок принудительного взыскания?

2. Каков порядок выставления требования об уплате таможенных платежей? Что собой представляет требование об уплате таможенных платежей?

3. В каких случаях требование об уплате таможенных платежей не выставляется?

4. Что такое недоимка? Что такое задолженность?

5. Каким образом начисляются пени в общем порядке?

6. Что такое бесспорное взыскание? Каким образом оно производится?

7. Когда производится взыскание в судебном порядке?

8. На какое имущество может быть обращено взыскание?

9. Каков порядок обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены?

Дата добавления: 2015-07-20