Тема 5. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Положения Киотской конвенции устанавливают следующие правила:

4.6.Национальное законодательство определяет формы уплаты пошлин и налогов

4.7. Национальное законодательство определяет лиц, ответственных за уплату

4.8. Национальное законодательство устанавливает срок и место уплаты

Налоговый кодекс РФ о порядке уплаты содержит следующие положения:

1) Уплата производится в наличной или безналичной форме;

2) Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке;

3) Сумма налога, сбора уплачивается в установленные сроки;

4) Может производиться предварительная уплата налога - авансовые платежи

5) Конкретный порядок уплаты устанавливается применительно к каждому налогу в соответствии с НК РФ.

Статья 328 и статья 357.5 Таможенного кодекса РФ устанавливает плательщиков таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов. Ими являются декларанты и иные лица, на которых ТК и иными федеральными законами возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В отличие от налогового законодательства, в котором действует принцип личной обязанности налогоплательщика по уплате налога, ТК РФ предоставляет право уплатить таможенные платежи любому заинтересованному лицу.

Статья 328 ТК РФ воспроизводит правило, которое было установлено ст. 118 ТК РФ 1993 г., и относит к числу плательщиков таможенных пошлин, налогов:

- лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов);

- лиц, реализующих право уплатить таможенные пошлины, налоги (уплачивающих таможенные пошлины, налоги в пользу лиц, ответственных за их уплату).

В качестве декларанта имеют право выступать лица, указанные в статье 16 настоящего Кодекса (российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена; лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации; иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) с настоящим Кодексом для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем), а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации, при соблюдении условий.

Декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:

физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами;

иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории Российской Федерации в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;

иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.

Статьей 320 ТК определены лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов.

Если декларирование производится таможенным брокером, то он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов. Под таможенным брокером понимается российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров в установленном порядке, совершающее от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению и на основании заключенного договора таможенные операции, предусмотренные ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ таможенный брокер уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Таким образом, несмотря на то, что статус таможенного брокера существенно изменен (по ТК РФ 1993 г. при декларировании товаров таможенный брокер имел статус декларанта и вступал в правоотношения с таможенным органом по поводу декларирования товаров от собственного имени), за уплату таможенных платежей таможенный брокер по-прежнему отвечает, как если бы он самостоятельно перемещал товары через таможенную границу (ч. 3 ст. 172 ТК РФ 1993 г.).

Старая редакция Таможенного кодекса РФ (до вступления в силу федерального закона № 207 –ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс РФ») изначально предусматривала обязанность таможенного брокера по уплате таможенных платежей и ответственность за их неуплату. Но одновременно те же обязанность и ответственность лежали на декларанте. Причем Таможенный кодекс РФ не определял очередность ответственности. В результате таможенники предъявляли претензии лицу, перемещающему товары, а в ответ слышали возражения, что товар оформлял таможенный брокер, следовательно, он и должен нести ответственность.

Вопрос урегулирован в новой редакции ст. 144 и п.1 ст.320 Таможенного кодекса РФ. Так, если декларирование производит таможенный брокер, он несет солидарную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов с декларантом. Это означает, что согласно ст.232 ГК РФ таможня вправе требовать уплаты таможенных платежей как от декларанта и таможенного брокера совместно, так и от любого из них в отдельности, причем как полностью, так и частично. С другой стороны вероятность уплаты таможенных платежей уменьшается в 2 раза: если раньше соотношение было1/2, то теперь ¼.

ТК РФ определяет лиц, ответственных за уплату таможенных платежей на каждом этапе движения товаров, в случае несоблюдения установленных правил и процедур. К числу таких лиц комментируемая статья относит перевозчика, владельца склада временного хранения, таможенного склада, а также лиц, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Следует отметить, что круг лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, предусмотренных ТК РФ, значительно шире перечисленного в рассматриваемой статье. За уплату таможенных платежей в зависимости от этапа, на котором произошло нарушение таможенных правил, отвечают:

- лицо, осуществляющее грузовые операции в месте прибытия, в случае утраты товаров либо передачи их третьим лицам без разрешения таможенных органов (п. 4 ст. 78 ТК РФ);

- перевозчик, экспедитор, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит, в случае недоставки товаров в таможенный орган назначения (абз. 1 п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 112, п. 1 ст. 230 ТК РФ);

- получатель товаров или иное лицо, которому перевозчик передал товары, перевозимые в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита, без разрешения таможенного органа, если будет установлено, что такое лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 90 ТК РФ);

- владелец склада временного хранения в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, или их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ);

- таможенный орган в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения таможенного органа (п. 3 ст. 115 ТК РФ);

- железная дорога в случае утраты товаров, хранящихся в транспортных средствах в зоне таможенного контроля, либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 3 ст. 116 ТК РФ);

- лица, ответственные за использование таможенных режимов международного таможенного транзита, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, временного вывоза, беспошлинной торговли (ст. 169, 179, 192, 203, 230, 257, 262 ТК РФ).

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных режимов в соответствии с п. 5 Распоряжения ГТК РФ от 27 ноября 2003 года № 647-р несут:

Международный таможенный транзит.

- В случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, перегрузки товаров при международном таможенном транзите с одного транспортного средства на другое транспортное средство - перевозчик или экспедитор, если товары помещены под таможенный режим международного таможенного транзита экспедитором, (статьи 90, 169 Таможенного кодекса);

- При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с международным таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, указанные в абзаце четвертом пункта 5.2.1.2 Методических указаний (статьи 90, 169 Таможенного кодекса, постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.2003 N 585 "О создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги", Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации (Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ).

Переработка на таможенной территории.

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров или лицо, которому передано разрешение на переработку (статья 179 Таможенного кодекса).

Переработка для внутреннего потребления.

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров (статья 192 Таможенного кодекса).

Переработка вне таможенной территории.

- Лицо, получившее разрешение на переработку товаров (декларант) (статья 203 Таможенного кодекса).

Временный ввоз.

- Лицо, получившее разрешение на временный ввоз, или лицо, которому переданы временно ввезенные товары (статьи 211, 212 Таможенного кодекса).

Таможенный склад.

- Владелец таможенного склада в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (статья 230 Таможенного кодекса).

Уничтожение.

- Декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (статья 247 Таможенного кодекса).

Временный вывоз.

- Лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза (статья 257 Таможенного кодекса).

Беспошлинная торговля.

- Владелец магазина беспошлинной торговли в отношении товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными Таможенным кодексом (статья 262 Таможенного кодекса).

Интересный пробел содержался в недействующей редакции Таможенного кодекса РФ в части определения лиц, ответственных за уплату таможенных платежей.

Нарушение порядка уплаты таможенных платежей в п.3 ст.320 ТК РФ проявляется только в виде: 1. Неуплаты; 2. Неправильного исчисления платежей; 3. Несвоевременной уплаты. Иными словами такой состав, как «неполная уплата» таможенных платежей, в данной норме не значится. Фактически это означает, что лицо, ответственное за уплату таможенных платежей при их неполной уплате, законодательно не определено. На это часто указывали участники ВЭД, пытаясь уйти от ответственности.

Теперь ситуацию исправили. Уплата таможенных платежей в неполном размере будет прямо поименована в данной норме. Кстати, в том же пункте содержалась странная фраза: «Ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов». То есть ответственность устанавливается через ответственность. С 1 октября 2009 года несуразность устранили: ответственными станут признавать лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Комментируемая статья устанавливает также круг лиц, ответственных за уплату таможенных платежей при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Это лица, незаконно переместившие товары и транспортные средства, лица, участвовавшие в таком перемещении, а при ввозе товаров также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства. Лица, участвовавшие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств, и лица, которые приобрели их в собственность или во владение, несут ответственность за уплату таможенных платежей только в случае, если они знали или должны были знать о незаконности перемещения и если это подтверждено в установленном порядке.

ТК РФ перераспределил бремя ответственности за уплату таможенных платежей применительно к процедурам внутреннего таможенного транзита и временного хранения, а также отказался от установления солидарной ответственности лиц на этапе временного хранения и декларирования. Так, по ТК РФ 1993 г. ответственность за уплату таможенных платежей при доставке товаров под таможенным контролем возлагалась непосредственно на перевозчика. Установление лица, ответственного за уплату таможенных платежей при помещении товаров на склад временного хранения, зависело от того, кто являлся владельцем склада. Если владельцем склада временного хранения являлся таможенный орган, то за уплату таможенных платежей отвечало лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник или владелец товаров и транспортных средств. Если же владельцем склада временного хранения являлось частное лицо, ответственность за уплату таможенных платежей возлагалась на указанное лицо. При этом если договором хранения предусматривалось, что ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, владелец склада нес солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей. Лицо, перемещающее товары, несло солидарную с таможенным брокером ответственность за уплату таможенных платежей.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу к числу лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, дополнительно отнесены лица, участвовавшие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Момент возникновения обязанности по уплате ввозной и вывозной таможенной пошлины, НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, определены статьей 319 ТК РФ, хотя в буквальном смысле ТК РФ к законодательству о налогах и сборах не относится (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов совпадает с моментом, начиная с которого товары приобретают статус находящихся под таможенным контролем, а также с моментом, которым определяется начало перемещения товаров через таможенную границу, и различается в зависимости от того, ввозится товар на таможенную территорию РФ или вывозится за ее пределы.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения таможенной границы, а при вывозе - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ. К числу последних относятся:

- вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля;

- сдача транспортным организациям товаров или организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ;

- действия лица, направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (подп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Такое закрепление момента возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов имеет важное юридическое значение, поскольку позволяет установить лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, не только при декларировании товаров, но и на каждом этапе движения товаров по таможенной территории РФ: в месте прибытия, при внутреннем таможенном транзите, временном хранении и т.д. Это, в свою очередь, гарантирует уплату таможенных платежей в случае, если товары будут выданы получателю без разрешения таможенного органа или окажутся в свободном обороте в результате иных неправомерных действий лиц, ответственных за товары на соответствующем этапе.

В соответствии с п. 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях, если:

1. Товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами либо в отношении них предоставлено полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предусмотрено таможенным режимом, под который помещаются товары, обусловлено страной происхождения товаров либо их характером (назначением). При этом освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов может быть условным и безусловным. В случае, когда освобождение от уплаты таможенных платежей является условным, независимо от того, предоставлено ли такое освобождение в связи с помещением товаров под таможенный режим или связано с их характером (назначением), таможенные пошлины и налоги не уплачиваются только в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми такое освобождение предоставлено.

Так, не предусмотрена уплата таможенных платежей в рамках таможенных режимов международного таможенного транзита, таможенного склада, реимпорта, уничтожения, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления (в частности таможенной пошлины), временного ввоза, временного вывоза (временно ввезенные товары могут использоваться на таможенной территории РФ также с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов).

В соответствии с системой преференций РФ таможенными пошлинами не облагаются товары, происходящие из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ[3], а также товары, происходящие из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза (за исключением товаров, номенклатура которых определена протоколами об изъятиях из режима свободной торговли).

НДС не взимается при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь при условии, что они соответствуют критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ, и экспортируются на основании договора, заключенного между экспортером - резидентом Республики Беларусь и импортером - резидентом РФ.

Перечень товаров, в отношении которых предоставляется освобождение от уплаты таможенной пошлины и НДС, содержится в ст. 35, 37 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров; товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях ликвидации последствий аварий и катастроф и др.) и ст. 150 НК РФ (технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в РФ (по перечню Правительства РФ); необработанные природные алмазы; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством РФ; продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ). Акцизом не облагаются товары, не включенные в перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (ст. 181 НК РФ).

2. Общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не превышает 5000 руб. Введение налогонеоблагаемого минимума продиктовано требованием Киотской конвенции (стандартное правило 4.13 Генерального приложения) определить на уровне национального законодательства минимальную стоимость и (или) минимальную сумму пошлин и налогов, ниже которых пошлины и налоги не взимаются, и основано на принципе бюджетной эффективности, в соответствии с которым затраты бюджета на проверку и оформление таможенной декларации не должны превышать поступлений таможенных платежей по этой декларации в бюджет. В целях исключения случаев злоупотребления этой нормой и ухода от уплаты таможенных платежей посредством деления товаров на более мелкие товарные партии статья содержит оговорку, в соответствии с которой таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если товары, таможенная стоимость которых не превышает 5000 руб., ввозятся в адрес одного получателя в течение одной недели. Налогонеоблагаемый минимум установлен только в отношении ввозимых товаров.

Следует отметить, что в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налогонеоблагаемый минимум выше и составляет 10000 руб. (п. 1 ст. 295 ТК РФ).

3. До выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения. Закрепление этой нормы обусловлено тем, что такие товары не попадают в свободный оборот на территории РФ, вследствие чего не влияют на ее экономику.

Указанная норма находит свое подтверждение также в иных статьях ТК РФ, устанавливающих ответственность отдельных лиц за уплату таможенных платежей. Согласно ст. 90 ТК РФ перевозчик и экспедитор не несут ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов в случае, если товары уничтожены или безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки). Владелец склада временного хранения или таможенного склада не отвечает за уплату таможенных пошлин, налогов, если товары уничтожены или безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения (ст. 112, 221 ТК РФ). В случае если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие указанных обстоятельств, ответственность за уплату таможенных платежей не несет также владелец магазина беспошлинной торговли (ст. 262 ТК РФ).

В отношении товаров, которые оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными либо поврежденными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, может применяться таможенный режим уничтожения (п. 1 ст. 246 ТК РФ).

Освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, уничтоженных или безвозвратно утерянных вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, возможно на любом этапе до выпуска товаров для свободного обращения. Под свободным обращением понимается оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ (подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Такой оборот возможен в рамках таможенного режима выпуска для свободного обращения, если товары не выпущены условно, реимпорта либо в рамках иной равнозначной с точки зрения правового статуса товаров таможенной процедуры (например, ввоз товаров физическими лицами).

Следует также отметить близкие по своему экономическому содержанию нормы, когда авария или действие непреодолимой силы не освобождают лицо от уплаты таможенных пошлин, налогов, но могут повлиять на определение их размера. Так, ст. 105 и 221 ТК РФ предусматривают, что товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на складе временного хранения или на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы (п. 2 ст. 214 ТК РФ).

4. Товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ и другими федеральными законами. Товары обращаются в федеральную собственность при помещении их под таможенный режим отказа в пользу государства. Неприменение в этом случае таможенных пошлин, налогов вытекает непосредственно из содержания этого таможенного режима (ст. 248 ТК РФ). Обращение товаров в федеральную собственность возможно также в случае назначения административного наказания в виде конфискации товаров. В соответствии со ст. 3.7 КоАП РФ конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения состоит в принудительном безвозмездном обращении в федеральную собственность или собственность субъекта Федерации не изъятых из оборота вещей и применяется только в судебном порядке. Назначение конфискации возможно за нарушения таможенных правил, предусмотренных ст. 16.1 "Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации", 16.2 "Недекларирование или недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств", 16.3 "Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений", ч. 1 ст. 16.9 "Выдача без разрешения таможенного органа, утрата или недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них", ст. 16.16 "Непринятие мер по таможенному оформлению или по выпуску находящихся на временном хранении товаров и (или) транспортных средств", ч. 1 ст. 16.18 "Невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств", ч. 1 ст. 16.19 "Неправомерные действия с помещенными под определенный таможенный режим товарами и (или) транспортными средствами", ст. 16.20 "Нарушение порядка пользования либо распоряжения условно выпущенными товарами и (или) транспортными средствами", ст. 16.21 "Приобретение ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил товаров и (или) транспортных средств" КоАП РФ.

В соответствии с п. 3 статьи 319 в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории без обязательства об обратном ввозе, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается:

1) с уплатой в полном объеме сумм таможенных пошлин, налогов;

2) со смертью физического лица - плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

3) с ликвидацией организации - плательщика таможенных пошлин, налогов.

То есть в случаях, предусмотренных НК РФ. Обязанность по уплате налога прекращается также списанием недоимки, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера и признанной в силу этого безнадежной, в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ.

Как следует из п. 3 статьи 319, наступлением указанных событий обязанность прекращается только в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ или вывезенных с этой территории. События, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в иных случаях, приведены в ст. 332 ТК РФ.

С 1 октября 2009 года статья 319 дополнена пунктом 4 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 207-фз «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации», который устанавливает, что прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 3 статьи 319 (умершие физические лица – плательщики таможенных пошлин, налогов и ликвидируемые организации – плательщики таможенных пошлин, налогов), не влечет прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, несущих с указанными выше лицами солидарную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом, а также для лиц, указанных в пункте 4 статьи 320 Таможенного кодекса.

Сравним данные основания с предусмотренными в НК РФ.

Например, такое обстоятельство, как смерть физического лица. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества (п.2 ст.44 НК РФ). Но согласно поправкам в ТК РФ самого факта смерти уже достаточно для полного прекращения обязанности по уплате таможенных платежей: наследники за такую задолженность не отвечают.

Аналогичная ситуация с ликвидацией организации-плательщика. В соответствии с п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика только после проведения расчетов с бюджетной системой РФ. А согласно поправкам в ТК РФ самого факта ликвидации уже достаточно для прекращения ее обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов. Эти правовые противоречия могли быть использованы недобросовестными участниками ВЭД для инициирования фиктивной ликвидации.

Исходя из дополнений ст. 319 ТК РФ смерть гражданина и ликвидация организации не влекут прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для тех, кто за их уплату отвечает солидарно с указанными лицами. Вся ответственность ложится на таможенных брокеров. Но товар можно оформлять и без них.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов не прекращается для лиц, участвовавших в незаконном перемещении товаров, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Такое же правило действует и в отношении лиц, приобретших в собственность незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в порядке и в сроки, предусмотренные ТК РФ (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно стандартному правилу 4.8 Генерального приложения к Киотской конвенции определение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов является прерогативой национального законодательства государства. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены в статье 329 ТК РФ.

ТК РФ 1993 г. устанавливал единый срок уплаты таможенных платежей - до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В новом ТК РФ сроки уплаты таможенных пошлин, налогов различаются при ввозе и при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

В соответствии с федеральным законом от 24.07.2009 № 207-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» уточнены сроки уплаты таможенных пошлин для различных способов декларирования, указанные в п.1 ст. 329 ТК РФ.

Ранее был установлен общий срок — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте прибытия.

С 1 октября 2009 г. общий срок уплаты таможенных пошлин, налогов сформулирован иначе: не позднее дня подачи таможенной декларации. Но согласно п. 1 ст. 129 Кодекса срок подачи декларации — не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. То есть, по сути, срок не изменился.

Для чего же понадобились уточнения? Может, законодатель планировал, что таможенные декларации не будут приниматься без уплаты пошлин? Это странно, ведь в п. 2 ст. 132 Кодекса прямо сказано, что факт неуплаты таможенных пошлин, налогов на момент подачи таможенной декларации не является основанием для отказа в ее принятии.

Хитрость скорее в том, что, приняв декларацию, таможня может сразу привлечь участника ВЭД к ответственности за неуплату таможенных платежей.

Это обстоятельство должны учитывать те, кто привык сначала подавать декларацию, а затем оплачивать таможенные платежи.

А если пропущен срок подачи декларации? Новая норма, включенная в п. 1 ст. 329 Кодекса, гласит, что в этом случае сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Установлены и специальные сроки внесения таможенных платежей в зависимости от способов декларирования (см. таблицу 4).

Таблица 4

Способы декларирования и сроки внесения платежей

Действие (норма Таможенного кодекса РФ)	Срок уплаты
Предварительное декларирование ввозимых товаров (ст. 130)	Не позднее дня выпуска товаров
Подача периодической таможенной декларации (ст. 136)	Не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При уточнении в таможенной декларации сведений, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, доплата сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее дня подачи таможенной декларации
Выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150)	Не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию РФ, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита

По общему правилу, при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Названные правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов применяются к случаям, когда ввозимые или вывозимые товары помещаются под таможенные режимы, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов (например, таможенные режимы выпуска товаров для внутреннего потребления, экспорта товаров). В случаях, когда таможенный режим товаров, не предусматривающий уплату таможенных пошлин, налогов (таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории, таможенного склада, реэкспорта и др.), изменяется на таможенный режим, одним из условий помещения товаров под который является уплата таможенных пошлин, налогов, указанные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. Например, согласно п. 1 ст. 223 ТК РФ таможенный режим таможенного склада завершается заявлением товаров к иному таможенному режиму. Таким образом, в случае изменения режима таможенного склада товаров на режим выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня заявления товаров к помещению под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Пункты 1 - 3 ст. 329 ТК РФ содержат общие правила о сроках уплаты таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем ТК РФ предусмотрены также специальные правила о сроках уплаты таможенных платежей, обусловленные особенностями применения некоторых специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами для личного пользования, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи), таможенного режима временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей, незаконным ввозом товаров,обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории Российской Федерации, и в других случаях (п. 6 комментируемой статьи).

Названные специальные правила сводятся к следующему.

1. Таможенные платежи в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются при декларировании товаров, т.е. одновременно с подачей таможенной декларации (п. 1 ст. 287 ТК РФ). На основании таможенного приходного ордера.

2. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются следующим образом:

- если для декларирования товаров не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п. 4 ст. 293 ТК Р Ф), уплаченные суммы таможенных платежей переводятся на счет Федерального казначейства после выдачи международного почтового отправления получателю (п. 4 ст. 295 ТК РФ);

- если в соответствии с п. 5 ст. 293 ТК РФ декларирование товаров производится путем подачи отдельной таможенной декларации, сроки уплаты таможенных платежей определяются по общим правилам, установленным комментируемой статьей.

3. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, определены следующим образом:

- при ввозе товаров в РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки;

- при вывозе товаров с таможенной территории РФ не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки, и оставшаяся часть - не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки (ст. 312 ТК РФ).

4. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца (п. 5 ст. 314 ТК РФ).

5. При временном ввозе товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы указанных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз, с согласия таможенных органов (п. 3 ст. 212 ТК РФ).

6. Таможенные пошлины, налоги в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных на территории РФ у их приобретателей - организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу этих товаров, - уплачиваются в сроки, установленные в требовании об уплате таможенных платежей. Названное требование направляется таможенными органами в соответствии со ст. 350 ТК РФ лицу, осуществившему незаконный ввоз товаров на таможенную территорию РФ, либо лицам, участвовавшим в незаконном ввозе товаров, или приобретшим товары в собственность или во владение, если эти лица знали или должны были знать о незаконности ввоза товаров (п. 4 ст. 320 ТК РФ).

Данная статья определяет также сроки, которые считаются сроками уплаты таможенных пошлин, налогов для целей исчисления пеней в случаях использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, и нарушения требований и условий таможенных процедур, если в соответствии с ТК РФ такое нарушение влечет обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги (пп. 4, 5). Сроки уплаты сумм самих таможенных пошлин, налогов в названных случаях определяются в требовании об уплате таможенных платежей, выставляемом таможенным органом в соответствии со ст. 350 ТК РФ. При этом в случае использования условно выпущенных товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по таможенным платежам, в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, определяются таможенная стоимость товаров, их количество и иные характеристики, используемые для исчисления налоговой базы, на день принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ). При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, действует общее правило, установленное п. 1 ст. 325 ТК РФ, о применении для целей исчисления таможенных пошлин, налогов ставок, действующих на день принятия таможенной декларации.

По общему правилу, установленному ст. 164 ТК РФ, одним из условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления является уплата таможенных пошлин, налогов. Вместе с тем в ряде случаев в отношении товаров, помещенных под указанный таможенный режим, законодательством РФ предусмотрено предоставление льгот по уплате таможенных платежей. В соответствии со ст. 151 ТК РФ такие товары являются условно выпущенными и могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает при нарушении требований и условий таких таможенных процедур, как внутренний таможенный транзит (ст. 90 ТК РФ), временное хранение (ст. 112 ТК РФ), таможенные режимы временного ввоза товаров (п. 7 ст. 212 ТК РФ), таможенного склада (ст. 230 ТК РФ), временного вывоза товаров (ст. 257 ТК РФ).

При несоблюдении порядка использования условно выпущенных товаров и нарушении требований и условий таможенных процедур для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считаются:

- первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами либо требования и условия таможенных процедур;

- день принятия таможенным органом таможенной декларации на товары или день начала действия соответствующей таможенной процедуры, если день нарушения лицом указанных выше ограничений, требований и условий установить невозможно. Таким образом, в этом случае на лицо возлагается обязанность уплатить пени и за период правомерного пользования товарами. Вместе с тем более справедливым в данной ситуации представлялось бы начисление пеней не со дня принятия таможенной декларации на товары или начала действия таможенной процедуры, а со дня обнаружения таможенным органом противоправного поведения лица.

Исчисление пеней в рассматриваемых случаях будет производиться согласно общему правилу, установленному в п. 2 ст. 349 ТК РФ, за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за указанным днем нарушения ограничений, требований и условий либо за днем принятия таможенной декларации или начала действия таможенной процедуры.

Авансовые платежи - это денежные средства, внесенные на счет Федерального казначейства в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных видов товаров. Формулировка "в счет предстоящих таможенных платежей" предполагает, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, не в момент перечисления указанных денежных средств. То, что денежные средства не идентифицируются плательщиком в качестве конкретных видов налогов, сумм таможенных платежей и видов товаров, предполагает, что авансовые денежные средства обезличены: в платежном поручении, на основании которого авансовые средства перечисляются на счет Федерального казначейства, не указывается, вносятся ли указанные суммы в счет уплаты таможенной пошлины, НДС, акциза, не содержится указание на внешнеторговый договор, таможенную декларацию, иные коммерческие и таможенные документы. Плательщик сначала вносит денежную сумму на счет Федерального казначейства, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.

Важно подчеркнуть, что авансовые платежи не являются таможенными платежами. Помимо того, что это следует из определения авансовых платежей, об этом сделана специальная оговорка, согласно которой денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, остаются имуществом лица, внесшего такие платежи. Авансовые платежи приобретают статус таможенных платежей в момент распоряжения ими как таможенными платежами. Такое распоряжение может выражаться в совершении любых действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей, в частности в подаче таможенной декларации на товары, оформляемые в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления, в подаче заявления о зачете внесенных сумм авансовых платежей в счет периодических платежей, подлежащих уплате при использовании таможенного режима временного ввоза, либо в счет таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенным органом при осуществлении условного выпуска товаров в порядке, предусмотренном ст. 153 ТК РФ.

Авансовые платежи вносятся на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации.

Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом для возврата таможенных пошлин, налогов (глава 33), если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня последнего распоряжения лица об использовании авансовых платежей. Если лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет Федерального казначейства. По истечении указанного срока невостребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат.

Любой участник ВЭД, внесший авансовые платежи, согласно п.4 ст.330 ТК РФ имеет право потребовать у таможенного органа отчет о расходовании авансовых денежных средств. С 1 октября 2009 года таможня будет представлять отчет не более, чем за 3 года, предшествовавших требованию плательщика.

Дело в том, что срок возврата авансовых платежей в п.5 ст. 330 ТК РФ ограничен тремя годами с момента последнего распоряжения такими средствами участником ВЭД. Но таможенники субъективно трактовали данную норму и по истечении трех лет отказывали не только в возврате, но и в зачете авансовых платежей в счет иных товаров, ввозимых на территорию РФ.

Судебная практика методично признавала подобные действия незаконными, и таможня с этим мирилась. Ведь получалось, что срок нахождения авансового платежа на счету Федерального казначейства ничем не ограничен.

Решено стимулировать участников ВЭД распоряжаться авансовыми платежами в течение трех лет.

Моменты, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, определены в ст. 332 ТК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи, если уплата таможенных пошлин, налогов производится путем перечисления соответствующих денежных сумм на счет Федерального казначейства, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента списания денежных средств с его счета в банке.

Вопрос о моменте исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога был разрешен Конституционным Судом РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В названном Постановлении указано, что конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие, по мнению Конституционного Суда РФ, происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное толкование допускало бы возможность повторного взыскания с налогоплательщика непоступивших в бюджет налогов и нарушало бы конституционные гарантии права частной собственности и принцип равенства различных налогоплательщиков - юридических и физических лиц.

В этой связи представляется необходимым отметить положения ТК РФ, согласно которым товары, помещенные под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ, т.е. статус товаров, которые могут использоваться на этой территории без каких-либо условий и ограничений со стороны таможенных органов, не с момента исполнения лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а с момента поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета Федерального казначейства (п. 4 ст. 151, ст. 164). До поступления указанных сумм на счета Федерального казначейства товары подлежат условному выпуску (см. комментарии к ст. 151, 164 ТК РФ). Закрепление названных положений в ТК РФ вызвано тем, что таможенные органы не наделены полномочиями по принуждению банков исполнить поручение плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов на их счета в отличие от, например, налоговых органов. Согласно ст. 60 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение банком поручений налогоплательщика на перечисление сумм налогов в соответствующий бюджет банк несет ответственность в соответствии с НК РФ вплоть до аннулирования лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если плательщик исполняет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов путем внесения соответствующих сумм наличных денежных средств на счет Федерального казначейства, указанная обязанность считается исполненной с момента такого внесения.

Несмотря на то, что ст. 331 ТК РФ определены только названные два способа уплаты таможенных пошлин, налогов, Кодексом предусмотрены обстоятельства, с наступлением которых обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной: осуществление зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, обращение взыскания на товары, предмет залога или иное имущество плательщика. Согласно п. 1 ст. 355 ТК РФ сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ, признается излишне уплаченной или излишне взысканной. Такая сумма подлежит возврату плательщику, если у него отсутствует задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 9 ст. 355 ТК РФ). В этом случае производится зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет уплаты задолженности.

В счет уплаты таможенных пошлин, налогов могут быть зачтены также суммы авансовых платежей, т.е. денежных средств, внесенных плательщиком в счет предстоящих таможенных пошлин, налогов, не идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров (ст. 330 ТК РФ), а также денежный залог, под которым понимаются денежные средства, внесенные на счет Федерального казначейства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (ст. 345 ТК РФ).

Распоряжение суммами излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей и денежного залога может быть осуществлено:

- плательщиком (путем подачи соответствующего заявления или распоряжения таможенному органу);

- таможенным органом в случае обращения взыскания на указанные суммы в соответствии со ст. 353 ТК РФ.

Если зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом самостоятельно, обязанность лица по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента зачета соответствующих сумм денежных средств, т.е. с момента погашения таможенным органом задолженности по таможенным пошлинам, налогам. В несомненно более выгодное положение ТК РФ ставит плательщика, выступившего с инициативой о зачете в счет задолженности по таможенным платежам сумм излишне уплаченных, излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, авансовых платежей, денежного залога. Его обязанность считается исполненной, а значит, и начисление пеней и процентов на сумму задолженности прекращается с момента принятия таможенным органом заявления или распоряжения о зачете.

В случаях и порядке, предусмотренных главой 31 ТК РФ, обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов может быть обеспечена, в частности, банковской гарантией, договорами страхования и поручительства (ст. 342, 346, 347 ТК РФ). При неисполнении плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов соответствующие суммы денежных средств уплачиваются банком, иной кредитной организацией, выдавшими гарантию, поручителем, заключившими договоры с плательщиком. В этом случае обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной с момента зачета таможенным органом полученных сумм денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов. Имущественные права названных лиц могут быть восстановлены в последующем в гражданско-правовом порядке.

В случаях неисполнения плательщиком требования об уплате таможенных платежей, недостаточности или отсутствия денежных средств на его счетах либо отсутствия информации о его счетах неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов могут быть взысканы таможенным органом за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, за счет предмета залога или иного имущества плательщика (ст. 352, 341, 353 ТК РФ). В названных случаях обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предмет залога или иное имущество плательщика, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Необходимо отметить, что в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" под обращением взыскания на имущество должника понимаются арест (опись) имущества, его изъятие и принудительная реализация (ч. 1 ст. 46 Закона), т.е. вся совокупность действий, направленных на удовлетворение требований кредитора (таможенного органа). В связи с изложенным обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является исполненной после совершения судебным приставом-исполнителем всех названных исполнительных действий и перечисления соответствующих сумм денежных средств, полученных от реализации имущества плательщика, на счета Федерального казначейства.

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов будет считаться исполненной только если размер сумм денежных средств, списанных со счета плательщика, внесенных им на счет Федерального казначейства, зачтенных ему либо взысканных с него в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, не меньше суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Иначе обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов является неисполненной в части, превышающей размер указанных сумм денежных средств, на которую начисляются пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ.

В целом положения ТК РФ относительно моментов, с которых обязанность плательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной, совпадают с аналогичными положениями НК РФ (ст. 45). Вместе с тем принципиальное отличие названных положений заключается в том, что согласно НК РФ обязанность по уплате налога или сбора признается исполненной не с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, а с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога.

Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным определены в статье 332.1 Таможенного кодекса РФ.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, назначенным органом опеки и попечительства управлять имуществом физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, за счет денежных средств физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим.

Лицо, назначенное органом опеки и попечительства управлять имуществом физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, обязано уплатить всю неуплаченную сумму таможенных пошлин, налогов, а также причитающиеся на день признания физического лица безвестно отсутствующим пени.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного физического лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную сумму таможенных пошлин, налогов, а также причитающиеся на день признания физического лица недееспособным пени.

При наличии у таможенного органа на день признания судом физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным сумм авансовых платежей и (или) денежного залога, которые внесены указанным физическим лицом в порядке, таможенный орган обращает взыскание на авансовые платежи и (или) денежный залог.

При отсутствии у физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным, задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов суммы излишне уплаченных этим физическим лицом или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) указанному физическому лицу, с учетом той особенности, что заявление о таком возврате (зачете) подается лицами, на которых в соответствии с настоящей статьей возлагается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов указанного физического лица.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным, приостанавливается по решению таможенного органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этого физического лица для исполнения указанных обязанностей в части суммы задолженности, которая не может быть погашена в силу недостаточности (отсутствия) денежных средств.

При принятии решения об отмене в установленном порядке решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или при принятии решения о признании физического лица дееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней возобновляется со дня принятия таких решений.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов физического лица, в отношении которого отменено в установленном порядке решение о признании этого физического лица безвестно отсутствующим или принято решение о признании этого физического лица дееспособным, исполняется в общем порядке, без применения особенностей.

Физическое лицо, в отношении которого в установленном порядке отменено решение о признании этого физического лица безвестно отсутствующим или принято решение о признании этого физического лица дееспособным, не вправе требовать у таможенного органа возврата уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, возврат (зачет) которых осуществлен.

Эти положения не ограничивают право физического лица, в отношении которого в установленном порядке отменено решение о признании этого физического лица безвестно отсутствующим или принято решение о признании этого физического лица дееспособным, обращаться за возвратом (зачетом) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, которые признаны таковыми на день отмены решения о признании физического лица безвестно отсутствующим или принятия решения о признании физического лица дееспособным и возврат (зачет) которых на день поступления заявления указанного физического лица в таможенный орган (статья 355) еще не производился.

Лица, на которых возлагается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, не вправе требовать возврата сумм задолженности, взысканной таможенным органом, если решение о признании физического лица безвестно отсутствующим отменено или решение о признании физического лица дееспособным было принято после такого взыскания.

Лица, на которых возлагается обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов физических лиц, признанных в установленном порядке безвестно отсутствующими или недееспособными, являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320) и пользуются всеми правами, исполняют все обязанности.

Особенности исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим или недееспособным, не распространяются на лиц, несущих солидарную ответственность с этим физическим лицом за уплату таможенных платежей, и не ограничивают право таможенных органов взыскивать с указанных физических лиц причитающиеся суммы таможенных пошлин.

Таможенные платежи (таможенные пошлины, НДС, акцизы) уплачиваются по общему правилу на счет Федерального казначейства.

Таможенные платежи могут уплачиваться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами.

При безналичных расчетах в связи с уплатой таможенных платежей должно неукоснительно соблюдаться действующее банковское законодательство. Все банковские переводы, поступающие на счета Федерального казначейства, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Банком России.

При безналичном порядке перечисления таможенных платежей подтверждением о произведенном платеже являются экземпляр платежного документа с отметкой банка об исполнении, подтверждающей произведенный платеж, и выписка банка из лицевого счета организации с отражением произведенного платежа, заверенная подписью первого лица организации, ее главного бухгалтера и мастичной печатью организации для банковских и финансовых документов.

Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей в порядке безналичных расчетов, хранятся в архиве таможенного органа вместе с первым экземпляром таможенной декларации.

Датой фактической уплаты таможенных платежей при безналичной форме уплаты будет считаться день списания кредитным учреждением денег со счета плательщика.

До вступления в силу ТК РФ 2003 г. действовал порядок, в соответствии с которым с согласия таможенного органа допускалась уплата сумм по одному виду таможенных платежей в различных видах валют. Новый ТК РФ такую возможность непосредственно не предусматривает.

C 1 января 2007 года все экспортно-импортные операции в России в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 №205-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» проводятся только в рублях. Временный запрет на уплату таможенных платежей в иностранной валюте продлен до 1 января 2012 года. Запрет распространяется на внесение денежных средств в иностранной валюте на счета Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, таможенных платежей и налогов, а также денежного залога.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком таможенных пошлин, налогов?

2. В какой валюте и в какой форме могут быть уплачены таможенные платежи?

3. С какого момента возникает обязанность по уплате таможенных платежей?

4. Что такое авансовые платежи?

5. Когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной?

6. Каковы сроки уплаты таможенных платежей при незаконном перемещении товаров?

7. Когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается?

8. Кто является лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов?

Дата добавления: 2015-07-20