Тема 2. Таможенные сборы

Существует большое количество платежей, взносов или сборов, уплачиваемых при различных обстоятельствах в разных размерах и порядке. Большинство из таких платежей не имеют отношения к налогам и представляют собой вознаграждение или оплату за товары (работы, услуги) того или иного вида. Иной раз такие услуги предоставляются государственными органами власти и управления. Из многих этих платежей важно выделить те, которые носят налоговый характер и должны регулироваться налоговым законодательством. Ст. 8 НК России в отличие от понятия «налог» трактует сбор как обязательный платеж, который уже не обязательно носит индивидуально безвозмездный характер и который используется уже не обязательно в целях финансового обеспечения деятельности государства. Единственным признаком сбора является то, что его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными и иными уполномоченными органами и их должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или разрешений.

Одним из видов таможенных платежей являются таможенные сборы.

В части определения таможенных сборов положения ТК ТС отличаются от норм ТК РФ. Кроме того, вместо термина «таможенные сборы за таможенное оформление» применяется термин «таможенные сборы за таможенные операции».

В соответствии со статьей 4 ТК ТС и статьей 123 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» таможенный сбор – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Пунктом 2 статьи 123 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» установлен исчерпывающий перечень таможенных сборов, к которым относятся таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров, таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за хранение товаров. В статье 72 ТК ТС идентично определяет таможенные сборы и относит установление видов и ставок таможенных сборов к регулированию национальным законодательством каждого из государств-членов таможенного союза. ТК ТС лишь устанавливает ограничение по размеру сбора, который в соответствии со статьей 72 ТК ТС не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Порядок уплаты, случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, порядок их взыскания и возврата также будут определяться национальным законодательством.

Таможенные сборы регулируются ТК ТС, ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» и постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Эти документы дополнили ранее действующий ТК РФ, а ныне ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, порядок их исчисления, формы и сроки уплаты.

Ранее таможенные сборы носили выраженный фискальный характер, что противоречило положениям ст. VIII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), предусматривающей, что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и налогов, о которых говорится в ст. III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на вывоз или ввоз либо в связи с ними, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказываемых услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложения импорта либо экспорта в фискальных целях. Данный закон устранил указанное противоречие.

Статья 124 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает, что плательщиками таможенных сборов за таможенные операции и таможенных сборов за таможенное сопровождение являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Федеральным законом ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».. Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа.

Статья 125 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает, что таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случая, когда таможенные сборы исчисляются таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных сборов, производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Статья 126 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает порядок применения ставок таможенных сборов. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.

Статья 130 ФЗ «О таможенном регулировании» устанавливает, что при вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров.

При декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров. При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в общем порядке.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Таблица 1.2

Ставки таможенных сборов за таможенные операции

Ставка, руб.	Общая таможенная стоимость, руб.
20 000 50 000 100 000	не превышает 200 000 руб. 200 000,01 - 450 000 450 000,01 - 1 200 000 1 200 000,01 - 2 500 000 2 500 000,01 - 5 000 000 5 000 000,01 - 10 000 000 10 000 000,01 - 30 000 000 30 000 000,01 руб. и более

При совершении таможенных операций в отношении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом через территорию Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 рублей в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве.

При совершении таможенных операций в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 рублей в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации.

При совершении таможенных операций в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (в том числе товаров, пересылаемых в адрес физического лица, не следующего через границу Российской Федерации), за исключением автомобилей легковых, классифицируемых в товарной позиции 8703 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 250 рублей

При совершении таможенных операций в отношении автомобилей легковых, классифицируемых в товарной позиции 8703 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в зависимости от таможенной стоимости.

При совершении таможенных операций в отношении воздушных, морских, речных смешанного (река-море) плавания судов, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в качестве товаров в соответствии с таможенными процедурами временного ввоза, временного вывоза и переработки (если операцией по переработке является ремонт таких судов), а также при завершении действия таможенных процедур временного ввоза путем реэкспорта временно ввезенных судов, временного вывоза путем реимпорта временно вывезенных судов, переработки на таможенной территории путем вывоза продуктов переработки (судов) с территории Российской Федерации после проведенного ремонта, а также переработки вне таможенной территории путем помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления продуктов переработки (судов) после проведенного ремонта таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 10 тыс. рублей за судно.

В случае повторной подачи таможенной декларации на одни и те же товары при заявлении одной и той же таможенной процедуры (за исключением подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании) таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 рублей.

При подаче временной таможенной декларации в отношении товаров, к которым применяется временное периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, утвержденным настоящим постановлением. При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным в зависимости от таможенной стоимости товаров.

При помещении под таможенные процедуры экспорта или временного вывоза товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, в отношений которых не установлены вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы за таможенные операции в отношении товаров, декларируемых в одной таможенной декларации, уплачиваются в размере 5 тыс. рублей при условии, что в такой таможенной декларации не декларируются товары, классифицируемые в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

Если в одной таможенной декларации, кроме товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, декларируются товары, классифицируемые в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, таможенные сборы за таможенные операции в отношении товаров уплачиваются:

в размере 5 тыс. рублей - в отношении товаров, классифицируемых в товарных группах 84 - 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза;

по ставкам, установленным в зависимости от таможенной стоимости или кода ТН ВЭД, - в отношении товаров, классифицируемых в иных товарных группах единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза.

В случае если при вывозе из Российской Федерации в одной таможенной декларации, кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, декларируются товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются:

по ставкам, утвержденным в зависимости от кода ТН ВЭД в приложении к постановлению, - в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

по ставкам, в зависимости от таможенной стоимости, - в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

Статья 127 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает сроки уплаты таможенных сборов. Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа.

За таможенное сопровождение таможенные сборы уплачиваются при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой таможенного транзита. Табл. 1.3

Таблица 1.3

Таможенный сбор за таможенное сопровождение

Вид таможенного сбора	Расстояние, км.	Ставка, руб.
За осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава	- до 50 - от 51 до 100 - от 101 до 200 - свыше 200	- 2000 - 3000 - 4000 - 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000
За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна	независимо от расстояния перемещения	20 000

3) за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Пункт 6 статьи 130 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает, что таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Статья 129 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает порядок взыскания и возврата таможенных сборов. Взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом «О таможенном регулировании в РФ» для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов. Если после регистрации таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину таможенных сборов за таможенные операции, сумма таможенных сборов за таможенные операции, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенные операции не производятся.

В случаях, отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру; отзыва таможенной декларации возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится.

Статья 131 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» устанавливает случаи освобождения от уплаты таможенных сборов.

Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении:

1) ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

2) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также в отношении товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

3) культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования, а также при завершении действия указанных процедур помещением товаров под процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно;

4) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;

5) наличной валюты государств - членов Таможенного союза, ввозимой или вывозимой центральными банками государств - членов Таможенного союза, за исключением памятных монет;

6) товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации;

7) товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита;

8) бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Таможенного союза;

9) акцизных марок, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации;

10) товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

11) товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

12) товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в качестве припасов;

13) товаров, помещаемых под специальные таможенные процедуры, в том числе при помещении товаров под процедуры, необходимые для завершения специальных процедур;

14) отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

15) товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенную процедуру уничтожения;

16) товаров, прибывших на территорию Российской Федерации, находящихся в месте прибытия либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от места прибытия, не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта и убывающих с территории Российской Федерации;

17) товаров, временно ввозимых в Российскую Федерацию с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА и при их обратном вывозе из Российской Федерации, а также в отношении товаров, временно вывозимых из Российской Федерации с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного вывоза товаров с применением карнетов АТА и при их обратном ввозе в Российскую Федерацию;

18) запасных частей и оборудования, которые ввозятся в Российскую Федерацию и вывозятся из Российской Федерации одновременно с транспортным средством в соответствии со статьей 349 Таможенного кодекса Таможенного союза;

19) транспортных средств международных перевозок, в том числе выпущенных на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в качестве транспортных средств международных перевозок;

20) профессионального оборудования, перечень которого устанавливается Правительством Российской Федерации и которое используется для целей производства и выпуска средств массовой информации, помещаемого под таможенную процедуру временного вывоза, а также при завершении таможенной процедуры временного вывоза помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта;

21) товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральные костюмы, цирковые костюмы, кинокостюмы, сценическое оборудование, партитуры, музыкальные инструменты и другой театральный реквизит, цирковой реквизит, кинореквизит), помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза, и при их обратном вывозе (реэкспорте) или обратном ввозе (реимпорте), если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

22) товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза, и при завершении указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта соответственно, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

23) товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или реимпорта;

24) научных или коммерческих образцов, ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и вывозимых из Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;

25) иных товаров в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таможенные сборы за хранение не взимаются:

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Контрольные вопросы

1. Какие признаки характеризуют сбор и таможенный сбор?

2. В каких нормативно-правовых актах установлены элементы таможенных сборов за таможенные операции?

3. Что является основой для исчисления сбора за таможенные операции?

4. Каковы основные признаки дифференциации ставок таможенного сбора за таможенные операции?

5. Каковы основные признаки дифференциации ставок таможенного сбора за таможенное сопровождение, за хранение товаров?

6. В каких случаях применяются фиксированные ставки сборов за таможенные операции?

7. Когда таможенные сборы за таможенные операции не уплачиваются?

Дата добавления: 2015-07-20