ВВЕДЕНИЕ. Государственное казенное образовательное учреждение

Государственное казенное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

Сокольникова О.Б.

Чуватова И.С.

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

Учебное пособие

Для студентов юридического факультета

Москва

Государственное казенное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российская таможенная академия»

УТВЕРЖДЕНО учебно-методическим советом факультета таможенного дела (протокол от «__» _____ 2010 г. № _)

Сокольникова О.Б.

Чуватова И.С.

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

учебное пособие

для студентов юридического факультета

Москва

Ответственный за выпуск

О.Б. Сокольникова, заведующий кафедрой таможенных платежей и валютного контроля, канд. экон. наук, доцент

Рецензенты

Т.И. Фомина, заместитель начальника отдела подготовки кадров Шереметьевской таможни, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, канд. экон. наук

О.Б.Сокольникова, И.С.Чуватова Таможенные платежи. Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 030501 «Юриспруденция». М.: РИО РТА, 2010 г.

Учебное пособие «Таможенные платежи» содержит материал, посвященный одному из самых сложных вопросов таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности – таможенным платежам. Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Юриспруденция», и направлено на формирование комплекса знаний теоретико-правовых основ применения таможенных платежей в РФ, а также практических умений и навыков работы с нормативно-правовыми актами при контроле за исчислением, уплатой, обеспечением, взысканием и возвратом таможенных платежей.

©Российская таможенная академия, 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………..
Тема 1. Таможенные платежи: общая характеристика и назначение………………………………...........................…………
Тема 2. Таможенные сборы.....................................................………..
Тема 3. Таможенные пошлины ………………………………………
Тема 4. Акцизы и НДС в системе таможенных платежей …………..
Тема 5. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей……………
Тема 6. Изменение сроков уплаты таможенных платежей…………
Тема 7. Обеспечение уплаты таможенных платежей ………………
Тема 8. Порядок взыскания таможенных платежей…………………
Тема 9. Возврат таможенных платежей и иных денежных средств.
Список рекомендуемой литературы…………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Учебная дисциплина «Таможенные платежи» является общепрофессиональной дисциплиной и направлена на изучение теоретических и правовых основ налогового и таможенного обложения, а также на приобретение практических навыков применения таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу Таможенного союза. Ее содержание направлено на формирование комплекса знаний студента, обучающегося по специальности «Юриспруденция». Основой для успешного изучения данной дисциплины должны быть знания, полученные в ходе освоения общепрофессиональной дисциплины специальности «Юриспруденция»: «Таможенно-тарифное регулирование ВЭД».

Учебное пособие состоит из 9 тем, которые последовательно освещают вопросы, связанные с взиманием таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через границу Таможенного союза. Материал изложен с учетом последних изменений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации. После каждой темы студентам предлагаются контрольные вопросы для закрепления полученных знаний.

В ходе изучения данной дисциплины у студентов формируется мировоззренческая позиция, позволяющая обосновать взаимосвязь экономики, внешней торговли и доходов федерального бюджета страны, а также определить роль налогов и таможенных платежей в обеспечении экономического развития России.

ТЕМА 1. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И НАЗНАЧЕНИЕ

Статья 70 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает состав таможенных платежей, его можно представить следующим образом (рис. 1):

Ввозные

Вывозные

Антидемпинговые

Компенсационные

Специальные

Рис. 1 Система таможенных платежей

Таможенный кодекс таможенного союза (ТК ТС), как и Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ), устанавливает перечень таможенных платежей, к которым относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, и таможенные сборы.

Понятие "таможенные платежи" используется не только в таможенном законодательстве. Оно встречается, например, в БК РФ (ст. 50), НК РФ (ст. 2, 38, 188, 346.16 и др.), КоАП РФ (ст. 16.2, 16.20, 16.21), УК РФ (ст. 194).

Термин "таможенные платежи", используемый в актах различных отраслей законодательства РФ, следует понимать в смысле ст. 70 ТК ТС.

Размытость, нечеткость определения понятий "таможенные платежи" является существенным недостатком понятийного аппарата как нового ТК ТС, так и утратившего силу ТК РФ.

Дадим определение каждому виду таможенных платежей:

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп.25 п.1 ст.4 ТК ТС)

Налоги – налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (пп.18 п.1 ст.4 ТК ТС)

Таможенные сборы – обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также совершение иных действий, установленных ТК ТС и законодательством государств – членов таможенного союза (п.1 ст. 72 ТК ТС).

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (пошлины, таможенные сборы).

Налоговая компонента таможенных платежей включает НДС и акцизы, взимаемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу. НДС и акцизы, взимаемые при обороте товаров на территории РФ (внутренние налоги), таможенными платежами не являются.

Налоги представляют собой изъятие государством части собственности (как правило, денежных средств) граждан или хозяйствующих субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами, и взимаются либо с доходов, либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является частью ВВП.

Таким образом, изъятие части ВВП в виде обязательного платежа в пользу государства и составляет экономическую сущность налога.

Налоги уплачивают как физические лица (граждане), так и юридические лица (предприятия и организации любых организационно-правовых форм).

Статья 8 Налогового кодекса РФ дает определение налога как обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными на то органами и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговый период;

4. налоговая ставка;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, расход, реализация товаров (работ, услуг), имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, и с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – календарный год или любой другой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 17 НК).

Под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина (Закон «О таможенном тарифе», ст. 5).

Таким образом, законодательством разграничиваются понятия таможенной пошлины, налога, таможенного сбора.

Между этими платежами существуют определенные различия, поскольку существует специфика в их назначении, деталях правового регулирования отношений по поводу их бюджетного изъятия.

Так, таможенные пошлины были и остаются основным средством регулирования торговой политики государства, с помощью которого ограничивается ввоз иностранных товаров, что в свою очередь обеспечивает защиту и развитие отечественного производства, одновременно стимулируя вывоз национальных товаров за рубеж.

Многие экономисты относили и относят таможенные пошлины к разряду косвенных налогов, участвующих в формировании цены товара.

Однако, таможенные пошлины не могут полностью подпадать под определение налога, так как по своей экономической природе они являются ценовой категорией и используются для целей приведения затрат в цене ввозимых товаров к уровню затрат в цене отечественных товаров для обеспечения равных условий при реализации товаров на территории РФ.

К тому же таможенная пошлина уплачивается при перемещении товаров, и соответственно предполагает разовый характер ее применения в каждом конкретном случае с учетом внешних и национальных условий производства и реализации товаров.

Исходя из функций пошлин, определяется их экономическая сущность. Регулирующая функция таможенных пошлин заключается в регулировании уровня цен на ввозимые товары по сравнению с ценами отечественных товаров. Таким образом выравниваются условия конкуренции для импортных товаров и товаров отечественного производства, не создавая преимуществ для одних или других.

В рамках регулирующих функций таможенных пошлин можно выделить:

1. стабилизирующую, то есть создающую равные условия конкуренции для импортных и отечественных товаров,

2. протекционистскую, то есть ограничивающую импорт отдельных категорий товаров установлением повышенных ставок ввозных пошлин,

3. стимулирующую, направленную на поддержку экспортно-ориентированных производств, которая реализуется через систему льгот и освобождений, как правило, в отношении ввоза оборудования, сырья, материалов для создания и развития предприятий.

Таким образом, с помощью таможенных пошлин государство может поощрять ввоз или вывоз соответствующих товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественных производителей и их иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую политику в области ВЭД.

Налоги, взимаемые таможенными органами, несут на себе в первую очередь уравнительнуюфункцию.

Вывоз товаров из страны экспорта осуществляется по ценам, не учитывающим те налоги страны производителя или продавца, которые подлежат возврату при экспорте товаров.

Подобная налоговая политика при экспорте способствует повышению конкурентоспособности вывозимых товаров.

При ввозе таких товаров в страну импорта подобные налоги уплачиваются при таможенном оформлении.

В РФ к ним относятся НДС и акциз.

Уплачиваются эти налоги по ставкам аналогичным внутренним налогам.

Таким образом, уравниваются «положение» ввозимых товаров и отечественных товаров, реализуемых на внутреннем рынке РФ.

В отношении таможенных сборов отметим, что их назначение – оплата юридически значимых действий в отношении плательщика сбора.

Все виды таможенных платежей объединяет фискальная функция таможенных платежей.

Таможенные пошлины, налоги и сборы являются инструментами государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а процесс разработки налогового и таможенного законодательства и их применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами.

С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для выполнения своих функций, а с другой – налоговое бремя не должно дестимулировать предприятия и граждан к различным видам деятельности, следовательно, не должно сдерживать экономический рост.

В формировании доходной части федерального бюджета прослеживается тенденция увеличения доли таможенных платежей.

Рис. 2 Доля таможенных платежей в доходной части федерального бюджета за период с 1994 по 2008 годы

С 19,8% в 1994г. она повысилась до 51,2% в 2007г. и снизилась до 50,6% в 2008г., когда стали проявляться первые последствия начавшегося мирового финансово-экономического кризиса.

В абсолютном выражении объем поступления таможенных платежей в бюджет постоянно возрастает.

Рис. 3 Динамика поступления таможенных платежей
в федеральный бюджет (в млрд. рублей)

В объеме таможенных платежей, перечисляемых в бюджет постоянно, нарастает доля платежей, взимаемых при экспорте товаров.

Рис. 4 Динамика перечислений в доход федерального бюджета
таможенных платежей при импорте и экспорте

В структуре таможенных платежей, перечисленных в бюджет в 2008г., основная доля (60,9%) приходилась на вывозную пошлину.

Рис. 5 Структура таможенных платежей, перечисленных

в федеральный бюджет

На объем таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет, оказывают влияние следующие факторы:

- объем внешнеторгового оборота;

- ставки таможенных пошлин;

- ставки налога на добавленную стоимость;

- администрирование таможенных платежей;

- и прочее.

В условиях мирового финансово-экономического кризиса очень сложно оказывать влияние на объем внешнеторгового оборота, который вследствие падения спроса на мировом рынке и снижения мировых цен, существенно снизился.

Говоря о фискальной функции таможенных платежей, нужно особо остановиться на таможенных сборах за таможенное оформление товаров.

В условиях проведения мероприятий по вступлению России в ВТО вопрос о таможенных сборах за таможенное оформление остается острым.

Одно из требований ВТО это приведение порядка взимания таможенных сборов в соответствие требованиям и нормам статьи VIII Генерального Соглашения по Тарифам и Торговле, которой установлено, что таможенные сборы должны удовлетворять трем критериям:

1) должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг,

2) не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров,

3) не должны представлять собой обложение импорта и экспорта в фискальных целях.

Что касается первого условия, то в Таможенном кодексе установлено, что размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей (ст.357¹⁰ ТК РФ).

Однако говорить о том, что положение Кодекса реализовано в Постановлении Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров», которым установлены ставки таможенных сборов за таможенное оформление в зависимости от таможенной стоимости товаров, вряд ли правомерно.

Так приблизительная стоимость оказанных услуг может возрасти в 2 раза при увеличении таможенной стоимости на 1 копейку (при пороговых размерах таможенной стоимости).

Вряд ли выполнено и третье условие в условиях перечисления таможенных сборов за таможенное оформление в федеральный бюджет, несмотря на то, что таможенные сборы исключены из перечня федеральных налогов и сборов.

Представляется, что в этом направлении еще многое предстоит переосмыслить и сделать. Нельзя исключать и того, что установленные в настоящее время ставки сборов за таможенное оформление в ближайшем будущем будут пересмотрены.

Тем более что установление их в существующих ныне размерах существенно ударило по карману участников ВЭД, и в первую очередь предприятий среднего звена. Пожалуй, только для предприятий нефтегазодобывающей отрасли и предприятий, осуществляющих перемещение товаров крупными партиями, установление верхней границы сборов облегчило жизнь.

Контрольные вопросы

1. Какие виды таможенных платежей установлены Таможенным кодексом Таможенного союза?

2. Какое место занимают таможенные платежи в таможенном регулировании?

3. В каких нормативно-правовых актов встречается понятие «таможенные платежи»?

4. Какова роль таможенных платежей в доходной части федерального бюджета?

5. В чем состоит экономическая сущность налогов?

6. В чем состоит экономическая сущность пошлин?

7.Какие таможенные платежи являются уравнительными к внутренним налогам?

8. Какие из видов таможенных платежей являются федеральными налогами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации?

Дата добавления: 2015-07-20