Тема 4. Акцизы и НДС в системе таможенных платежей

В рамках таможенного союза было принято Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и/или импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.

В соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства применение акцизов в товарам, перемещаемым через территорию России, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза и главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Таким образом, взимание акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, производится таможенными органами.

Акцизы один из самых древних налогов в истории человечества. В новейшее время в России они появились в 1992 году вместе с НДС, заменив налог с оборота.

Акцизы - косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве или реализации товара.

Традиционно в мировой практике налогообложения акцизами облагаются товары, обладающие следующими характеристиками 1) это товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, моторное топливо); 2) при их производстве и реализации предприниматель получает сверхприбыль (например, себестоимость водки составляет около 50 рублей, розничная же цена в два-четыре раза превышает эту цифру); 3) товары могут являться предметами роскоши. Потребление этих товаров приносит вред здоровью и/или отрицательно воздействует на экологию. При этом, от общества требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это является основанием включения в цену товара и последующей оплаты потребителями особого налога-акциза, который хоты бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, создаваемые потреблением таких товаров.

Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли.

В России первоначально перечень подакцизных товаров был весьма значительный и включал дополнительно к традиционным товарам шоколад, меховые изделия и изделия из натуральной кожи, автомобильные шины, изделия из фарфора и хрусталя, ковры, икру, рыбные деликатесы, то есть так называемые «товары роскоши». Это было связано с тем, что при введении акцизов правительство и парламент Росси ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Поэтому главными критериями для отнесения групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предшествующие введению акцизов годы. Такой подход продемонстрировал свою несостоятельность, и в прошедшие годы перечень подакцизных товаров значительно сократился и к настоящему времени содержит практически только традиционно подакцизные товары. Более подробно перечень подакцизных товаров будет рассмотрен в порядке исчисления таможенных платежей в положениях, относящихся к объектам обложения акцизом.

Кроме налога на добавленную стоимость с 1 января 1992 года в РФ был введен акциз как внутренний федеральный налог, который с 1993 года становится одним из видов таможенных платежей.

Государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения товаров и услуг.

Акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств.

В число подакцизных товаров включают предметы роскоши, товары элитного спроса (ювелирные изделия, меха, парфюмерию и т.п.), а также товары, пользующиеся повышенным спросом, с низкой эластичностью спроса, но не относящиеся к предметам первой необходимости (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.)

Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определенную единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабами инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию.

Для увеличения доходной базы казны, а также регулирования производства расширяются объекты обложения за счет включения новых товаров и услуг и повышаются ставки акцизов. К обложению акцизами в зарубежных странах привлекаются товары массового потребления, различные коммунальные, транспортные, культурно-массовые и другие услуги. Всего в мире акцизами облагается около 600 наименований товаров и услуг.

В России возрождение акцизов относится к началу 90-х годов текущего столетия. Закон РСФСР «Об акцизах» от 6 декабря 1991 года ввел акцизы на ряд товаров широкого потребления, которые в подавляющей части не являлись предметами первой необходимости. Ставки импортного акциза по многим товарным группам повышались в течение 3 лет. Они превышали ставки внутреннего акциза и соответственно, помимо уравнительной функции, еще и воздействовали на цены импортных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации. Полностью уравнительными к внутренним акцизам ставки импортных акцизов в тот период были на золото, бриллианты, драгоценные и полудрагоценные камни, жемчуг и нефтепродукты.

Ставки акцизов в РФ стали едиными для отечественных производителей и импортеров только с 21 января 1997 года.

Сравнивая изменения, происходящие в применении акцизов и НДС, можно сделать вывод о фактическом переносе тяжести налогообложения с потребления дорогостоящих акцизных товаров (например, легковые автомобили) на потребление продовольственных товаров, товаров для детей и других товаров народного потребления.

Товары являются объектом обложения акцизами при ввозе их на таможенную территорию Российской Федерации. Статья 181 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень подакцизных товаров и ставки акциза.

При начислении акциза по товарам, ввозимым на территорию РФ, по ставке в процентах налоговая база включает таможенную стоимость товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов.

Ставки акцизов в процентах установлены лишь на отдельные товары, что связано с тем, что налогообложение акцизных товаров при ввозе превышает 70% стоимости. Как следствие, по этим товарам импортеры зачастую занижают фактурные цены и, следовательно, таможенные стоимости, которые подлежат жесткому таможенному контролю. По всем акцизным товарам установлены минимальные цены, используемые при контроле таможенной стоимости, и распределена компетенция между таможенными органами по принятию решения в части таможенной стоимости. Ужесточение контроля таможенной стоимости, высокий уровень налогообложения акцизных товаров, их лицензирование и сертификация приводят также к тому, что нередко импортеры предпринимают попытки ввоза товаров без предъявления их к таможенному контролю.

С 24 марта 1996 года товары, происходящие и ввозимые из стран СНГ, облагаются акцизами на разницу между акцизом, начисленным в РФ и уплаченным в стране происхождения товара. При этом необходимо представление справки налогового органа, заверенной главным налоговым управлением страны происхождения товара. В этом документе указываются наименование товара, его количество, цена, суммы акциза и НДС в долларах США, уплаченные в стране происхождения. Подобный зачет акциза не применяется в отношении товаров, происходящих с территории Украины.

Законодательством Российской Федерации по акцизам полностью учитывается зарубежная практика, за исключением применения акцизов к различного вида услугам.

В современных развитых странах акцизы вместе с НДС являются важным государственным доходом. Во Франции и Германии он обеспечивает около половины поступлений центральному бюджету, в Великобритании - более одной трети, в Японии- одну пятую. Акцизы взимаются на уровне как центральных органов власти, так и органов местного управления.

В США акцизы взимаются как федеральные и местные налоги. Доля акцизов в федеральном бюджете в последнее время падает. Это объясняется отменой ряда акцизов и уменьшением ставок. Почти 90% всех ныне действующих акцизов приходится на вино-водочные и табачные изделия. Из менее значительных сохранились акцизы на спички, огнестрельное оружие, рыболовные снасти и др.

Ставки акцизов выражаются либо в процентах к цене товаров и услуг, либо в долларах или центах по отношению к определенному количеству, весу или объему товаров, а также к стоимости услуг.

Федеральные акцизы в США установлены на следующие товары и услуги:

1) спиртные напитки - 12 долларов 50 центов за галлон;

2) пиво - 9 долларов за баррель;

3) сигареты -9 долларов или 16,8 долларов за 1000 штук;

4) рыболовные снасти - 10% от розничной цены;

5) телефон - 3% от стоимости услуг;

6) пассажирские авиалинии - 8% от стоимости услуг.

Ставки налога на нефть действующих месторождений установлены в три уровня: 70, 60 и 30%. По вновь открытым месторождениям ставка составляет 15%.

Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами увеличивались сборы на дороги и воздушные сообщения. Введен акциз по ставке 10% на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.

Но подавляющую часть акцизов в США взимают штаты и местные органы. Этими акцизами облагаются табачные изделия, спиртные напитки, бензин, в некоторых штатах автомобили и другие товары. Налоги на бензин составляют от 7 до 18 центов за галлон в разных штатах, при этом превалирует ставка 14 центов за галлон. Акцизы на алкоголь в ряде штатов взимаются от суммы оптовой продажи (например, 20%) или розничной продажи (например, 9,85%, 15%, 48% - в разных штатах), в ряде штатов в твердых суммах в долларах с галлона напитка. Ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Разновидностью акцизных налогов являются взимаемые в штатах налоги с добычи минеральных ресурсов, нефти, газа, угля, получения лесопродуктов. Они составляют около 3% налоговых поступлений штатов, однако в некоторых штатах их доля доходит до 18-25%.

В Германии акцизы являются налогами, поступающими в федеральный бюджет и в бюджеты земель. В федеральный бюджет перечислялись акцизы на нефть и нефтепродукты, соль, сахар, чай, кофе, спиртные напитки, табачные изделия, осветительные приборы и некоторые другие. Но с 1января 1993 года после приведения в соответствие акцизов по линии внутреннего рынка ЕС акцизы взимаются с реализации следующих товаров: нефти и нефтепродуктов; табачных изделий; водочных изделий; пива; шипучих вин и промежуточных изделий; кофе. Все акцизы, за исключением налога на кофе, подвергнуты гармонизации или уравниванию.

Налог на кофе сохраняется без гармонизации, так как доход от акциза по этому товару по национальным ставкам составлял около 2 млрд. ДМ, от такого дохода Правительство Германии не отказывается. Но зато на следующие товары с 1 января 1993 года акцизы, не вошедшие в классификацию, не взимаются: на сахар, соль, чай, светильники; хотя в 1991 году поступления от этих акцизов достигли примерно 77 млрд. ДМ.

В 1994 году акцизы составили 104,31 млрд. ДМ или 21,7% доходной части федерального бюджета, из них на долю нефтепродуктов приходилось 65,04 млрд. ДМ, а на долю табачных изделий - 19,60 млрд. ДМ. Что особенно интересно, акциз на бензин составляет 2/3 его цены. В бюджетах земель основным товаром, облагаемым акцизом, является пиво.

Наиболее распространенными объектами обложения в других странах являются: нефтепродукты, табачные изделия, алкогольная продукция, этиловый спирт, пиво, драгоценные камни, автотранспортные средства грузоподъемностью до 2,5 тонн, парфюмерия, кофе.

В РФ в сравнении с зарубежными странами номенклатура подакцизных товаров, порядок установления и виды ставок во многом совпадают, но поступления по этому виду таможенных платежей остаются на низком уровне, что говорит о возможности ввоза подакцизных налогоемких товаров помимо таможенного контроля. В этой связи ФТС России постоянно разрабатывает мероприятия по усилению таможенного контроля за ввозом подакцизных товаров и их оформлением.

Подакцизные товары являются объектом обложения акцизами при ввозе их на таможенную территорию ТС товары (в соответствии со статьей 75 ТК ТС). Статья 181 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень подакцизных товаров.

Ими признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

Статья 185 Налогового кодекса РФ определяет особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ в зависимости от заявленного таможенного режима

При исчислении акциза по товарам, ввозимым на территорию РФ, налоговая база определяется

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки – как сумма таможенной стоимости товара, увеличенную на сумму таможенной пошлины, подлежащей уплате;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки – как объем ввозимых товаров и как расчетная стоимость ввозимых товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Налоговый кодекс содержит перечень подакцизных товаров. Статья 193 НК РФ устанавливает ставки акциза на 3 года. Приказом ФТС России ставки акцизов, установленные в соответствии с кодом ТН ВЭД товара, доводятся до таможенников. В настоящее время действует приказ ФТС от 4.02.2010 № 201 «О взимании акцизов».

Статьей 184 Налогового кодекса РФ определены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Статьи 185-186 Налогового кодекса РФ определяют особенности налогообложения акцизом при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, с которыми отменяется таможенное оформление и таможенный контроль, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.

Дата добавления: 2015-07-20