Принципы формирования налоговой системы

Налоги имеют столь же древнюю историю, что и государство. История разных стран знает самые неожиданные объекты на­логообложения: налоги на певчих птиц, скаковых лошадей, на меха, кружева, фортепиано и т.п.

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с юри­дических и физических лиц.

Налоги подразделяются на прямые (прямо взимаются с субъекта налогообложения) и косвенные (это налоги, которые не всегда поступают из тех источников, которые официально подлежат налогообложению, и могут пе­рекладываться на других лиц: например, взимается косвенный налог с продавца, а оплачивает его покупатель).

К прямым налогам относятся:

- индивидуальный подоходный налог;

- налог с наследства, дарений и др.;

- налог на прибыль корпораций;

- налог с фонда заработной платы и др.

К косвенным налогам причисляют:

- таможенные пошлины;

- акцизы (налоги, взимаемые путем включения их в цены некоторых товаров широкого потребления);

- налог с продаж;

- налог на добавленную стоимость (НДС) и др.

Вследствие разнообразия налоговых ставок налоговая сис­тема может быть:

- прогрессивной,

- регрессивной,

- пропорциональной.

Ставка налога - это доля выплачиваемой в бюджет части дохода в процентном выражении.

Прогрессивным называется такой налог, при котором налоговые ставки растут по мере роста дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую сумму налога (абсолютно), но и большую часть сво­его дохода. Типичным прогрессивным налогом является подо­ходный налог.

Регрессивным называется налог, составляющий большую часть низ­кого дохода и меньшую часть высокого дохода. Налог с продаж, заложенный в цену какого-либо товара, составит большую часть от доходов менее обеспеченных лиц и меньшую часть доходов тех, кто получает более высокие дохо­ды, и, таким образом, будет являться регрессивным.

При пропорциональном налоге ставка не меняется по мере измене­ния размера дохода. Пропорциональным в России является подоход­ный налог, который составляет 13%.

Различают два принципа налогообложения - принцип платежеспособности и принцип получаемых благ.

Принцип платежеспособности означает, что налоги должны зави­сеть от величины получаемого дохода. Согласно этому принципу больше должны платить те, чей доход выше.

Принцип получаемых благ означает, что налоги должны уплачи­ваться пропорционально выгодам, которые физические и юридиче­ские лица получают от государства.

Нельзя строить всю налоговую систему на прин­ципе получаемых благ, но отдельные виды налогов могут взи­маться по этому принципу: налог на транспортные средства, налог на домашних животных, который взимается в отдельных странах, и т.п.

Хотя в налоговой философии преобладает первый прин­цип следовательно, прогрессивная система налогообложения, осуществлять налоговую политику необходимо так, чтобы на­логовая система была эффективной. Ведь стремление попол­нить государственный бюджет, увеличивая налоговый прес­синг может привести к противоположным результатам: у про­изводителя при взгляде на высокие налоги «опускаются руки», он уходит в «теневую» экономику либо отдает предпочтение спекулятивным операциям.

Подтверждением сказанного является кривая Лаффера (рис. 7,1). Автор - американский экономист А. Лаффер.

Рис. 7.1. Кривая Лаффера

На рисунке по горизонтали отмечена налоговая ставка (tax - t) по вертикали - налоговые поступления в бюджет (tax revenues - Т). Кривая Лаффера описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями в бюджет: по мере роста ставок налога от 0 до 100% доходы госу­дарственного бюджета будут сначала расти от 0 до какого-то максимального уровня, а затем снижаться опять до 0. 100-процентная ставка налога - это конфискационная мера, прекра­щающая производство.

Администрация Рейгана использовала эти рассуждения при осуществлении в 1981 и 1986 гг. налоговых реформ, в результа­те которых на 25% сократился личный подоходный налог (с 1981 по 1984 г.), снизилась степень прогрессивности подоход­ного налога, что, как известно, повышает стимулы к наращиванию доходов. Помимо этого, сократились ставки налога на прирост капитала, стала активно использоваться политика ус­коренной амортизации, стимулирующая рост отчислений из дохода на обновление изношенного оборудования, а эта часть дохода не облагается налогами.

Есть и некоторые проблемы при осуществлении та­кой стимулирующей налоговой политики.

Во-первых, действие снижения налоговых ставок может проявиться лишь в долгосрочном плане (в короткие сроки новые заводы и фабрики не строятся). Откуда же взять доходы в казну в период между снижением ставок и началом поступлений но­вых налогов?

Во-вторых, эмпирические исследования противоречивы: од­ни люди при снижении налогов работают более интенсивно, а другие, наоборот, менее интенсивно, ведь достичь желаемого дохода после уплаты налогов можно меньшими усилиями.

В итоге «рейганомики» значительно возрос бюджетный де­фицит.

Главная задача заключается в том, чтобы найти оптимальный уровень налоговых ставок, который обес­печит решение проблемы экономического роста и при этом не вызовет катастрофического увеличения бюджетного дефицита.

В Западной Европе и Японии налоговая реформа проводи­лась более мягко. Налоговые ставки снижались менее резко, чем в США.

В результате постоянного совершенствования систем налого­обложения в разных странах вырисовывается общая тенденция изменения налоговой политики: унификация налоговых сис­тем, перенос тяжести налогового бремени на физических лиц.

Мировой практикой выработаны следующие важнейшие принципы формирования налоговой системы.

- Экономическая эффективность, налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов. Здесь уместно вспомнить и кривую Лаффера, и чрезмерно высокие подоходные налоги, снижающие стимулы к труду.

- Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении. Административные издержки налоговой системы зависят от ряда факторов: от необходимой документации; сложности отчетности; от дифференциации налоговых ставок.

- Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся экономические условия.

- Политическая ответственность: налоговая система долж­на быть построена таким образом, чтобы убедить людей, они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.

- Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к различным индивидуумам. Различают справедливость горизонтальную и вертикальную.

Горизонтальная справедливость означает, что люди, одинаковые во всех отношениях, облагаются налогом в равной мере.

Следовательно, налоговая система, которая дискриминировала бы людей по признаку расы, цвета кожи или вероисповеданию, была бы горизонтально несправедливой.

Вертикальная справедливость означает, некоторые люди по положению платят более высокие налоги, чем другие, и что они должны делать это. Существуют три проблемы реализации вертикальной спра­ведливости:

- определить, кто в принципе должен платить по бо­лее высоким ставкам,

- осуществить это на практике,

- решить, насколько больше других должно платить лицо, обязанное по положению платить налоги по более высоким ставкам. Речь идет о дискуссиях относительно степени прогрессивности налоговой шкалы.

Дата добавления: 2015-07-16