Позиция экспертов. Эксперты придерживаются мнения, что материальная помощь на оздоровление

Эксперты придерживаются мнения, что материальная помощь на оздоровление, выплачиваемая в соответствии с коллективным договором, не включается в затраты, учитываемые при налогообложении.

Подробнее см.:

- консультацию (Ю.А.Веремейко, юрист). - 2013.

Автор отмечает, что налоговое законодательство предусматривает, что социальные выплаты, в том числе выплаты на оздоровление, как выплаты, не связанные непосредственно с осуществляемой плательщиком предпринимательской деятельностью, могут учитываться в составе затрат только в том случае, если такие выплаты предусмотрены законодательством (п. 1 ст. 130, подп. 1.3 ст. 131 НК).

По мнению автора, выражение "социальная льгота предусмотрена законодательством" необходимо понимать так: льгота, которую наниматель обязан предоставить своему работнику, так как это предусмотрено законодательством. Выплату же на оздоровление, предусмотренную в коллективном договоре, следует отнести к выплатам, дополнительно предоставляемым по решению нанимателя и трудового коллектива.

Таким образом, действующее налоговое законодательство не предусматривает однозначных оснований для отнесения выплат к отпуску на оздоровление к учитываемым при налогообложении прибыли.

- консультацию (Е.Ю.Гузова, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор считает, что материальная помощь к отпуску на оздоровление является выплатой, носящей характер социальных льгот, и в соответствии с подп. 1.3 ст. 131 НК не учитывается при налогообложении.

Аналогичные выводы содержит:

- консультация. - 2011.

Заключение.

Данный вопрос законодательно не урегулирован, так как не определено, какие выплаты следует относить при исчислении налога на прибыль к льготам, предусмотренным законодательством.

Как видим, эксперты занимают более "безопасную" позицию при отражении данных расходов в налоговом учете. Они считают, что рассматриваемая выплата не является обязательной, а следовательно, не признается льготой, предусмотренной законодательством. Данная позиция основывается на том, что установление единовременной выплаты на оздоровление, выплачиваемой в соответствии с трудовым договором, регулируется локальными нормативными правовыми актами нанимателя, которые принимаются в организации самостоятельно, и является правом, а не обязанностью нанимателя.

Тот факт, что единовременная выплата на оздоровление, выплачиваемая в соответствии со ст. 182 ТК, носит характер дополнительной социальной льготы, подтверждается также разъяснениями специалистов Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Подробнее см.:

- статью "Типичные ошибки при предоставлении трудовых отпусков работникам" (Т.В.Рахубо, консультант отдела трудового законодательства юридического управления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь). - 2012.

В то же время необходимо отметить, что право разъяснять порядок применения налогового законодательства предоставлено Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь (подп. 5.6 Положения N 1592). Официальная позиция данного министерства и позиция специалистов налоговых органов является для плательщиков более "выгодной" с финансовой точки зрения. Она основывается на том, что рассматриваемая единовременная выплата на оздоровление признается обязательной выплатой, то есть является льготой, предусмотренной законодательством, но при условии, что она осуществляется в порядке, установленном ст. 182 ТК.

В дополнение к официальной позиции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь следует отметить, что рассматриваемая выплата является выплаченной в порядке, установленном ст. 182 ТК, если она:

предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором;

выплачивается при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении наибольшей части отпуска);

носит единовременный характер;

выплачивается с целью оздоровления;

выплачивается в размере, определенном законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Также следует обратить внимание, что в Письме N 2-2-10/2186 разъясняется порядок отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, единовременных выплат на оздоровление, а в консультации специалиста налоговых органов отмечается, что при налогообложении не учитываются суммы материальной помощи, выплачиваемой к отпуску. То есть остается нерешенным вопрос о правомерности отнесения на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм материальной помощи, выплачиваемой к отпуску в порядке, предусмотренном ст. 182 ТК.

При принятии решения об отражении в налоговом учете выплат на оздоровление, выплачиваемых к отпуску, организациям необходимо учесть, что они имеют право на защиту своих прав и законных интересов при исчислении и уплате налогов, а также освобождение от начисления пени при использовании письменных разъяснений, полученных ими от налоговых органов (п. 3 ст. 21, п. 3-1 ст. 52 НК).

---

Дата добавления: 2015-07-15