Нормы законодательства. НК дает плательщикам право относить на затраты, учитываемые при налогообложении

НК дает плательщикам право относить на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости основных средств или нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете (или так называемую амортизационную премию) в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете (ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 НК).

НК установлен порядок определения прибыли (убытка) от реализации основного средства, по которому была применена амортизационная премия, в случае, если оно реализуется по истечении трех лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету. В этом случае при определении прибыли (убытка) от реализации в качестве остаточной стоимости принимается стоимость основного средства, используемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, включенных в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на дату реализации (ч. 2 п. 2 ст. 127 НК).

НК не содержит прямых норм, регулирующих порядок определения прибыли от реализации основного средства при его реализации до истечения трехлетнего срока с момента принятия к бухгалтерскому учету. В то же время существует общая норма, в соответствии с которой прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст. 30-1 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (ч. 1 п. 2 ст. 127 НК).

При применении амортизационной премии по основному средству амортизационные отчисления в целях налогового учета рассчитываются от его стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии (ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК). В связи с применением различных баз для расчета амортизации по объекту сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает аналогичный показатель налогового учета. В результате на момент реализации по каждому объекту, по которому была применена амортизационная премия, у плательщиков существует две недоамортизированные стоимости: одна - в бухгалтерском, другая - в налоговом учете. При этом величина остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете не совпадает с величиной "недосписанной" стоимости данного основного средства в налоговом учете.

В связи с этим у плательщиков возникает вопрос: какую стоимость - по данным бухгалтерского или налогового учета - необходимо учитывать при определении прибыли от реализации основного средства, если с момента принятия его на учет не истекло три года?

Дата добавления: 2015-07-15