Позиция экспертов. Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Существует несколько позиций экспертов по данному вопросу.

Позиция экспертов 1. Если на момент представления налоговой декларации по НДС отсутствуют документы, подтверждающие уменьшение цены сделки, то налоговая база по НДС определяется исходя из первоначальной стоимости товаров.

Подробнее см.:

- консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению). - 2012.

Автор отмечает, что в соответствии с Протоколом по товарам плательщики, ввозящие на территорию Республики Беларусь товары с территории государств - членов Таможенного союза, должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет заполненную часть II налоговой декларации по НДС, в которой осуществляется расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами. При этом налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров.

Автор также указывает, что одновременно с налоговой декларацией по НДС в налоговый орган представляются документы (либо их копии (кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов)), определенные пунктом 8 статьи 2 Протокола по товарам, в том числе договор (контракт), на основании которого приобретены товары, и счет-фактура.

В ситуации, изложенной в консультации, дополнительное соглашение к договору о соразмерном уменьшении цены и счет-фактура, скорректированный поставщиком товара, на момент представления налоговой декларации по НДС отсутствовали. Исходя из этого, автор делает вывод, что НДС необходимо исчислить исходя из первоначальной стоимости товара без учета соразмерного уменьшения цены.

Позиция экспертов 2. Есть работа эксперта, который считает, что НДС должен исчисляться исходя из уменьшенной стоимости товара. При этом автор не уточняет наличие или отсутствие на момент представления налоговой декларации по НДС документов, подтверждающих уменьшение цены сделки.

Подробнее см.:

- консультацию (А.В.Недоступ, аудитор ООО "ИнтерБаланс"). - 2012.

Автор отмечает, что в соответствии с Протоколом по товарам для целей уплаты НДС налоговая база определяется на основе стоимости приобретенных товаров, которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора. А поскольку цена сделки, подлежащая уплате поставщику товаров, уменьшается, то исчисление НДС, как считает автор, следует произвести с учетом этого уменьшения на основании откорректированного поставщиком счета-фактуры. Учесть уменьшение стоимости товара, по мнению автора, следует и при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Заключение.

Таким образом, согласно Протоколу по товарам исчислить и уплатить налог налоговым органам при ввозе товаров плательщики должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам). До 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС с расчетом суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (часть II налоговой декларации по НДС) (п. 8 ст. 2 Протокола по товарам). Согласно Протоколу по товарам одновременно с налоговой декларацией по НДС представляются документы, указанные в пункте 8 статьи 2 Протокола по товарам.

В соответствии с частью 4 пункта 9 Инструкции N 82 часть II налоговой декларации по НДС заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (на счетах бухгалтерского учета). При этом часть II налоговой декларации по НДС заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в пункте 8 статьи 2 Протокола по товарам.

С учетом изложенного полагаем, что, если после принятия на учет товаров, но до уплаты "ввозного" НДС и представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС покупателем в бухгалтерском учете в соответствии с документами, отражающими соразмерное уменьшение цены, в месяце принятия товаров на учет произведены соответствующие корректировки, налоговую базу можно определить с учетом соразмерного уменьшения цены.

Если на счетах бухгалтерского учета соответствующие корректировки осуществлены по истечении месяца принятия на учет ввезенных товаров, то налоговая база определяется исходя из первоначальной стоимости ввезенного товара. Следует отметить, что для такого случая Протоколом по товарам не предусмотрено представление уточненной (дополнительной) декларации по НДС. Это значит, что налоговая база, определенная исходя из первоначальной стоимости ввезенного товара, и соответствующая ей сумма НДС не корректируются при соразмерном уменьшении цены.

---

Дата добавления: 2015-07-15