Информационная значимость

Показатель калькуляционного результата имеет исключительное значение для руководства предприятия. Запланированный производственный результат показывает, возможно ли при помощи имеющейся продуктовой (производственной) программы в рамках данной организационной структуры и других базовых условий прийти к желаемому уровню достижения монетарных целей. Часто при анализе плана выясняют, что возможно снижение результата при наступлении специфических рисков (например, не приняты своевременно во внимание повышение рыночных цен, рост издержек из-за забастовок, убытки из-за позднего выхода продукции на рынок). Это облегчает оценку и контроль результата.

Контрольные расчеты, следующие за планированием производственного результата, показывают степень достижения основных целей рассматриваемого периода. Эта информация особенно важна для высшего руководства, но она требует основательного анализа. При позитивных или негативных отклонениях от планового производственного результата проводят анализ отклонений в производственной программе и по подразделениям.

На основе общефирменного ПиК производственного результата вне зависимости от метода учета затрат в отчетах отражают общие отклонения от плана и структурные отклонения (рис. 100-102а). Вид дальнейшей оценки отклонений зависит от выбранных методов учета издержек и выручки за период.

При расчетах на базе полных плановых затрат по всей произведенной за период продукции показывают также отклонения по выручке, потреблению ресурсов, по загрузке мощностей. При учете затрат только по реализованной продукции все виды отклонений фактических результатов от плановых можно определить лишь при помощи комплексных пересчетов.

При исчислении предельных плановых затрат по произведенной за период продукции можно наглядно определить отклонения по выручке, потреблению ресурсов и вследствие структурных сдвигов в производственной программе, сопоставив плановые и фактические значения. Отклонения в загрузке, представленные в виде холостых затрат, можно выявить статистически (дополнительным расчетом) для МВЗ и тем самым в целом.

При ступенчатом расчете сумм покрытия выявляемые на отдельных ступенях отклонения в блоках постоянных затрат имеют особое значение в случае, когда для отдельных продуктовых групп заданы групповые постоянные затраты. В этом случае отклонения от плана дают важную сигнальную информацию для формирования долгосрочной производственной программы.

В принципе при всех методах расчета есть возможность на основе общего анализа отклонений производственного результата принять решение, проводить в первую очередь анализ причин отклонений по продуктовой программе или по подразделениям. За исключением метода расчета полных затрат по реализованной продукции, можно, уже анализируя общефирменный производственный результат, выявить слабые места в подразделениях.

Дифференцированное планирование производственного результата по видам, группам продуктов и /или группам потребителей позволяет проводить наглядный и имеющий важное значение анализ причин отклонений, связанных с производственной программой.

Планирование и контроль затрат, доходов и баланса - ПиК балансового результата

Внутреннее и внешнее планирование

В условиях замкнутой системы планирования можно исходя из общефирменных планов калькуляционного и нейтрального результатов, а также политики использования прибыли или исходя из плана выплат и поступлений денежных средств определять,в соответствующих плановых периодах годовой излишек или дефицит средств.

Этот годовой излишек/дефицит, или балансовый брутто-результат (валовой), можно изменять в известных пределах при помощи мероприятий балансовой политики. Исходя из годового излишка (дефицита) с учетом переноса прибылей/убытков предыдущего года и после увеличения или изъятия резервов получают балансовую прибыль/убыток, или балансовый нетто-результат. Балансовая прибыль при этом представляет собой часть прибыли, остающуюся в распоряжении акционеров (собственников капитала) для распределения. При решении об использовании прибыли всю балансовую прибыль или ее часть собственники капитала могут не распределить, а направить в резервные фонды прибыли и/или рассматривать ее в качестве прибыли текущего года¹.

Направлениями такого периодического планирования являются: планирование затрат и доходов; планирование баланса.

Важнейшие позиции образуют балансовые результаты - брутто или нетто. Речь идет, с одной стороны, о планировании результата, который нужно еще заработать, а с другой - о планировании результата, который требуется распределить.

Контроль осуществляется путем сопоставления плановых показателей затрат и доходов и баланса с показателями прошлых периодов, а также с ожидаемым выполнением плана.

Расчеты затрат и доходов, балансовых показателей, а также бухгалтерский учет, на данных которого строятся эти расчеты, регламентируются законодательством, правилами судопроизводства и

Система фактических и плановых показателей расчетов затрат и доходов, балансовых показателей служит информационным инструментом либо только для внутренних, либо для внутренних и внешних пользователей.

Внутренние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса поставляют информацию исключительно для внутреннего пользования, прежде всего для руководителей.

Внешние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса, напротив, дают сведения в первую очередь для изучения внешним заинтересованным пользователям, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, местная и международная общественность.

Во внешней системе показателей различают годовой заключительный баланс и социальный баланс. На основании публикаций этой информации и соответствующих комментариев к ней внешние заинтересованные лица и персонал могут получить представление о состоянии предприятия.

К внешним заинтересованным лицам относят и налоговые службы. Для них на базе заключительного годового баланса составляют налоговый баланс.

Системы внутренних и внешних показателей содержат одни и те же входные и выходные данные за период, но различаются стоимостными подходами к формированию данных.

Расчеты внутренних и внешних показателей базируются на соответствующих нормах хозяйственного права. В системе внутренних показателей, чтобы сравнивать данные за отдельные периоды, выбирают постоянные оценочные величины, а это не оставляет свободы для проведения балансовой политики, а для системы внешних показателей выбирают в допустимых законом пределах выгодные с точки зрения предприятия стоимостные оценки. Планирование налогооблагаемой прибыли строится, как правило, на определенных внешних, необходимых для информирования инвесторов расчетах. Налогооблагаемую прибыль исчисляют на основе заключительного годового баланса, в котором уже частично учтены налоговые подходы. В силу особых налоговых предписаний для производственных затрат, оценки имущества и амортизации делают дополнительную переоценку прибыли.

Системы внутренних и внешних показателей должны планироваться на долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный периоды. Но из практических соображений систему внешних показателей в большинстве случаев планируют на средне- и краткосрочный периоды. Система показателей годового планирования делится еще по месяцам и кварталам.

Планирование и контроль затрат и доходов

Внешнее и внутреннее планирование и контроль затрат и доходов

Планирование затрат и доходов - это планирование "входа" и "выхода". Сальдо между произведенным и/или реализованным "выходом" и потребленным "входом" представляет собой результат (прибыль или убытки) планового периода.

В целях контроля запланированные затраты и доходы сопоставляют с фактическими данными одного периода и определяют отклонения фактических значений от запланированных.

Планирование и контроль затрат и доходов отличаются от планирования и контроля издержек и выручки тем, что первые включают нейтральные затраты и доходы; от планирования и контроля выплат и поступлений - тем, что охватывают только поступления и выплаты прибыли, полученной за данный период.

Плановые расчеты ориентированных вовне затрат и доходов на базе законодательно установленных нормативов, а также планирование налогооблагаемой прибыли строятся на системе внутренних плановых расчетов затрат и доходов.

Внешние расчеты затрат и доходов осуществляются в строгой форме, предписанной хозяйственным законодательством, а внутренние расчеты - в произвольной форме или в виде калькуляций результата. В дальнейшем будем различать внешнее планирование затрат и доходов согласно хозяйственному праву и внутрифирменное (внутреннее) планирование затрат и доходов.

(1) Внутрифирменное (внутреннее) планирование затрат и доходов

Внутрифирменное планирование затрат и доходов имеет целью определение балансового валового результата или результата предприятия на базе расчетов производственного результата. Исходным пунктом при этом является не планирование выплат и поступлений, а планирование издержек и объемов производства.

Планирование издержек и объемов продукции может быть при этом построено как расчет плановых издержек по методу учета затрат на реализованную продукцию или совокупных затрат на произведенную за период продукцию. В планировании издержек и выручки затраты оцениваются по скалькулированным значениям, например, амортизация начисляется на базе восстановительной стоимости. Разница между объемом продукции в стоимостном выражении и затратами образует производственный результат, рассчитанный на основе внутренних данных в стоимостном выражении.

Во внутрифирменных расчетах затрат и доходов наряду с прибылью от производства дополнительно учитывается еще и нейтральный результат, представляющий собой разность между нейтральными доходами и нейтральными затратами. Эти нейтральные затраты и доходы можно разделить на следующие категории:

Дата добавления: 2015-07-14