Экстраординарные (чрезвычайные) затраты и доходы

Это доходы или затраты, настолько отличающиеся от обычных, что их нельзя включить в расчет издержек и выручки (например, убытки от пожара, платежи по уже списанным требованиям). Это все необычные по виду и размеру, нерегулярные, случайные и/или непериодические затраты и доходы.

При таком разграничении нейтральных затрат и доходов внутренний план прибылей и убытков составляется по форме, представленной на рис. 103.

Рис. 103. Внутреннее планирование и контроль прибылей и убытков

При планировании нейтральных затрат и доходов в большинстве случаев учитывают лишь обусловленные способом оценки внепроизводственные затраты и доходы, а отдельно - налог на прибыль. Чрезвычайные затраты и доходы, вызванные непредусмотренными событиями, учитываются, напротив, только при расчете фактических затрат и доходов.

При помощи оценочных данных о нейтральных затратах и доходах расчетные показатели переоценивают в рамках законодательного регламентирования. При этом основой для сопоставления являются постоянные стоимостные значения в допустимых законодательством границах. Обусловленные методом оценки различия в значениях показателей затрат и доходов возникают прежде всего при оценке амортизации, процентов и риска. В первом случае различия - это разница между скалькулированными и балансовыми значениями. Балансовую амортизацию, насколько это возможно, не следует начислять на имущество, не связанное с производством, а нужно учитывать в составе непроизводственного результата. Калькулируемые проценты должны быть исключены из расчетного результата. Проценты на заемный капитал учитывают в показателях результата по процентам. Скалькулированные величины рисков полностью исключаются из производственного результата.

Непроизводственные затраты и доходы в целом планируются так же, как издержки и выручка.

Отграничить нейтральные затраты и доходы от издержек и выручки в отдельных случаях достаточно сложно. Особенно если затраты частично входят в расчет стоимости продукции, а частично - в нейтральный результат. Примером таких затрат являются не зависящие от доходов налоги, например земельный налог, налог на промысловый капитал и налог на имущество.

Земельный налог можно прямо относить на производственный и нейтральный результаты, если только для отдельных объектов налогообложения были установлены раздельные ставки этого налога.

Налоги с прибыли после расчета показывают отдельно. Вначале рассчитывается результат деятельности предприятия до уплаты налога. Затем, исходя из него и предварительно установленной суммы отчислений в резервы и на выплату дивидендов, например 10% от величины акционерного капитала, определяют налог на прибыль, после чего рассчитывают результат деятельности предприятия после налогообложения. Налог с прибыли рассчитывают при помощи внешнего планирования затрат и доходов, которое обусловливает планирование годового сальдо и использования прибыли.

При известных условиях во внутреннем планировании затрат и доходов из комплексных статей "прочие производственные затраты" и "прочие производственные доходы" могут исключаться затраты и доходы, которые искажают производственный результат, рассчитанный в соответствии с нормами хозяйственного законодательства до уплаты процентов и налогов. Так, непроизводственные (например, пожертвования, поступления от аренды), непериодические и некоторые другие чрезвычайные (например, доходы или затраты от продажи имущества выше или ниже балансовой стоимости) затраты и доходы показывают отдельно от производственного результата.

(2) Внешнее планирование затрат и доходов

Внешнее планирование затрат и доходов по торговому праву согласно хозяйственному законодательству осуществляется по методу учета на базе совокупных затрат на произведенную продукцию (рис. 104а) или методу учета по затратам на реализованную продукцию (рис. 1046).

Рис.104а. Внешний расчет затрат и доходов (оценка на базе учета совокупных затрат)

Рис. 104б. Внешний расчет затрат и доходов (оценка на базе учета затрат на реализованную продукцию)

Схема расчета прибыли и убытков по хозяйственному законодательству представляет собой компромисс законодателей в целях сделать сопоставимыми данные о затратах и доходах всех предприятий. Эта схема, однако, не жесткая. Отдельные позиции расчета можно детализировать, другие - ввести дополнительно.

Внутреннее и внешнее планирование затрат и доходов тесно переплетено. Чаще всего начинают с внутреннего технико-экономического планирования затрат и доходов и определяют результат предприятия до уплаты налогов. После этого проводят внешнее планирование затрат и доходов по схеме, установленной законодательством, но с учетом целей балансовой политики предприятия. В результате этого расчета также получают результат предприятия до уплаты налогов. Он служит после установления приоритетных направлений использования прибыли для планирования налогов на прибыль (налога на доход предприятия и налога на прибыль корпораций). При определении налогов на прибыль внешние и внутренние расчеты затрат и доходов дополняют один другой. Налог на доходы товариществ, не являющихся юридическими лицами, называется подоходным налогом. В этом случае подоходный налог выплачивается участниками товарищества - физическими лицами. В обществах, основанных на объединении капиталов и являющихся юридическими лицами, такой налог называется налогом на прибыль корпораций. Подоходный налог - это прогрессивный налог. Его базой являются облагаемые налогом доходы. Максимальна ставка налога у физических лиц равна 50%. Для налога с корпораций ставка достигает 45%, если прибыль остается в обществе, и 30% на прибыль, выплачиваемую по дивидендам (см. рис. 103, строка 14; рис. 104а, строка 20 и рис. 1046, строка 19).

(3) Расчет вновь созданной стоимости

Дополнением к внешнему и внутреннему планированию и контролю затрат и доходов являются плановые и контрольные расчеты вновь созданной стоимости (чистой продукции).

С народнохозяйственной точки зрения вновь созданная стоимость показывает вклад предприятия в создание чистого внутреннего продукта страны в течение одного периода.

Вновь созданная стоимость предприятия в общем смысле - разность между выпущенной предприятием продукцией и потребленными предприятием товарами и услугами. Вновь созданную стоимость можно определять методом вычитания:

Показатели вновь созданной стоимости являются значимой для предприятия информацией, в которой заинтересованы также общество и другие внутренние и внешние связанные с предприятием субъекты. Это информация о сальдо стоимостных потоков между потребителями продукции и предприятием, с одной стороны, и внешними поставщиками и предприятием - с другой, суммах, остающихся для распределения между заинтересованными в предприятии группами: персоналом, акционерами, инвесторами и государством. Такая информация необходима для сохранения и дальнейшего развития предприятия.

При таком распределительном подходе вновь созданную стоимость можно найти методом суммирования:

Оба метода расчета ведут к одному результату. Такой расчет можно связать с расчетом выплат и поступлений, затрат и доходов, издержек и выручки. Для целей деятельности всего предприятия, особенно для информирования внешних заинтересованных субъектов, целесообразно определять вновь созданную стоимость на базе внешних расчетов затрат и доходов и отдельных статей плана прибылей и убытков. При этом общий объем произведенной продукции и потребленных предприятием товаров и услуг исчисляют прямо только по данным внешних расчетов затрат и доходов на базе учета совокупных затрат. Если затраты и доходы рассчитаны по реализованной продукции, то для определения вновь созданной стоимости привлекают дополнительно данные баланса и его приложений.

На рис. 105а и 105б представлены расчеты создания и распределения вновь созданной стоимости на базе учета по совокупным затратам на произведенную за период продукцию.

Рис. 105а. Определение вновь созданной стоимости методом вычитания на базе учета совокупных затрат за период

Рис. 105б. Определение вновь созданной стоимости методом сложения на базе учета совокупных затрат за период

При таком методе вычисления вновь созданной стоимости речь идет в принципе о производном выведении этого показателя из данных плана прибылей и убытков.

Расчет вновь созданной стоимости - существенная часть социального баланса (отчета предприятия перед общественностью и собственным персоналом). В соединении с индивидуальной для предприятия системой индикаторов раннего предупреждения расчет вновь созданной стоимости служит инструментом определения вклада предприятия в народнохозяйственный результат.

Для внутренних и внешних заинтересованных в предприятии субъектов показатель отношения вновь созданной стоимости к затратам на персонал и социальные выплаты - важный индикатор поддержания желаемого соотношения между доходами персонала, с одной стороны, доходами инвесторов, налогами и доходом, остающимся в распоряжении предприятия, с другой стороны.

Дата добавления: 2015-07-14