Бухгалтерский учет валютно-обменных операций в обменном пункте

Для отражения в бухгалтерском учете банком валютно-обменных операций, осуществляемых в обменных пунктах, используются балансовые счета, показанные в табл. 8.8.

Таблица 8.8. Характеристика используемых балансовых счетов в бухгалтерском учете валютно-обменных операций, совершаемых через обменные пункты

Номера и наименования балансовых счетов	Характеристика счетов
1010 «Денежные средства в кассе»	Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, находящихся в кассах банка, его филиалов (отделений) и в кассах структурных подразделений банка, его филиала (отделения) (кроме обменных пунктов). По дебету этого счета отражается поступление денежной наличности, по кредиту - списание денежной наличности

Окончание табл. 8.8

1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	Данный счет предназначен для учета наличных денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте, находящихся в обменных пунктах банка. По дебету этого счета отражается поступление денежной наличности и платежных документов, по кредиту - списание денежной наличности и платежных документов. Аналитический учет ведется по каждому кассиру обменного пункта или обменному пункту и по видам валют
6901 «Валютная позиция»	Счет предназначен для отражения открытой валютной позиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валюты
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту, а также разниц между счетом 6901 и 6911
6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	На этом счете накапливается финансовый результат от операций с иностранной валютой в виде разницы между счетами валютной позиции и счетами рублевого эквивалента валютной позиции за расчетный период
8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета доходов по операциям на валютном рынке
9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета расходов по операциям на валютном рынке

Основанием для открытия (закрытия) обменного пункта (валютной кассы) является соответствующий приказ уполномоченного банка, в котором указываются следующие сведения:

• номер обменного пункта (валютной кассы);

• его адрес;

• режим работы обменного пункта (валютной кассы);

• работники банка, на которых возлагаются руководство и контроль за деятельностью обменного пункта (кассы);

• перечень валютно-обменных операций, совершаемых данным обменным пунктом (валютной кассой).

При изменении вышеуказанных сведений (кроме номера обменного пункта (валютной кассы)) уполномоченным банком издается приказ о внесении изменений в приказ. В случае изменения номера обменного пункта (валютной кассы) уполномоченным банком издается приказ о закрытии обменного пункта (валютной кассы) и открытии нового обменного пункта (валютной кассы). В приказе уполномоченного банка об открытии обмен-

ного пункта (валютной кассы) могут быть установлены также иные требования, не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Обменный пункт (валютная касса) должен быть оборудован стендом, содержащим следующую информацию:

• наименование уполномоченного банка;

• номер обменного пункта (валютной кассы);

• перечень совершаемых валютно-обменных операций;

• установленные обменные курсы покупки и продажи иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

• установленные обменные курсы конверсии иностранной валюты;

• размер вознаграждения (платы), взимаемого уполномоченным банком за услуги банка;

• режим работы обменного пункта (валютной кассы) с указанием периодичности и продолжительности технических и обеденных перерывов;

• о возможности получения банковского документа, разрешающего вывоз наличной иностранной валюты из Республики Беларусь, а также наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте из Российской Федерации;

• о близлежащих обменных пунктах (валютных кассах) как данного уполномоченного банка, так и иных уполномоченных банков (не менее трех);

• особые условия совершения валютно-обменных операций (при их наличии), устанавливаемые Национальным банком;

• номер телефона уполномоченного банка и Главного управления Национального банка по месту расположения обменного пункта (валютной кассы) для предложений и замечаний о работе обменного пункта (валютной кассы).

Стенд должен находиться в доступном для обозрения физических лиц месте. Перечень валютно-обменных операций, содержащийся на стенде, должен соответствовать перечню, указанному в приказе об открытии обменного пункта (валютной кассы). Изменение перечня совершаемых обменным пунктом (валютной кассой) валютно-обменных операций должно сопровождаться внесением изменений в приказ об открытии обменного пункта (валютной кассы). В качестве оснащения в обменном пункте (валютной кассе) в обязательном порядке должны быть:

• круглая печать и штамп обменного пункта (валютной кассы). Печать и штамп обменного пункта (валютной кассы) должны содержать полное или сокращенное наименование уполномоченного банка и номер обменного пункта (валютной кассы). Для касс допускается использование штампа уполномоченного банка;

• каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежности наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

• технические средства для определения подлинности иностранной валюты, позволяющие осуществлять не менее пяти видов контроля.

Кроме того, в наличии у работника обменного пункта (валютной кассы) должны находиться:

• выписка (копия) из приказа уполномоченного банка о назначении его на должность кассира, заверенная подписью руководителя и скрепленная круглой печатью уполномоченного банка;

• копия приказа об открытии обменного пункта (валютной кассы), а также имеющиеся копия (копии) приказа (приказов) уполномоченного банка о внесении изменений в приказ об открытии обменного пункта (валютной кассы), заверенные подписью руководителя и скрепленные круглой печатью уполномоченного банка.

Операции по покупке-продаже и конверсии иностранной валюты через обменный пункт осуществляются на основании установленных банком курсов.

При совершении валютно-обменных операций с физическими лицами должны вестись следующие регистры учета:

• журнал установления обменных курсов;

• реестр купленной иностранной валюты;

• реестр проданной иностранной валюты;

• реестр конверсии иностранной валюты;

• реестр размена, обмена наличной иностранной валюты.

Указанные журналы и реестры ведутся в письменном либо в электронном виде с использованием программно-технических средств, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах. Указанные реестры, если они ведутся в электронном виде (за исключением случаев ведения реестров в виде электронного документа), по окончании рабочего дня распечатываются кассиром. Распечатанная информация данных реестров заверяется подписью кассира и помещается в документы дня банка.

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете валютнообменных операций банка, совершаемых в обменном пункте, представлена в табл. 8.9.

Таблица 8 9 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета валютно-обменных операций в обменном пункте

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Примечание
Дебет	Кредит
1. Выданы денежные средства в подотчет работнику обменного пункта	1020 «Денежные средства в обменных пунктах» 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	1010 «Денежные средства в кассе» 1010 «Денежные средства в кассе»	На сумму иностранной валюты по официальному курсу На сумму белорусских рублей
2. Куплена иностранная валюта	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	6901 «Валютная позиция»	На сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу

Окончание табл. 8.9

	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	На сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки
3. Продана иностранная валюта	6901 «Валютная позиция»	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	На сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу
	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	На сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи
4. Произведена конверсия иностранной валюты	6901 «Валютная позиция»	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	На сумму продаваемой иностранной валюты в номинале валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	6901 «Валютная позиция»	На сумму покупаемой иностранной валюты в номинале валюты и в ее эквиваленте в белорусских рублях
	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	На сумму в белорусских рублях исходя из эквивалента покупаемой валюты по курсу Национального банка
5. Зачислены остатки наличных денег в кассу банка	1010 «Денежные средства в кассе» 1010 «Денежные средства в кассе»	1020 «Денежные средства в обменных пунктах» 1020 «Денежные средства в обменных пунктах»	На сумму иностранной валюты по официальному курсу На сумму белорусских рублей

9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СДЕЛОК С ПРОИЗВОДНЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

9.1. Экономическая сущность сделок банка

с производными инструментами,

цель и задачи их бухгалтерского учета

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) производный

инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, для которого одновременно выполняются следующие условия:

• его стоимость изменяется в результате изменения базового актива (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной);

• для его приобретения не требуется первоначальных инвестиций либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

• расчеты по нему осуществляются в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся финансовые инструменты, базисным активом которых являются другие конкретные инструменты, показатели или товары и с помощью которых на финансовых рынках может осуществляться торговля конкретными финансовыми рисками независимо от базисного актива. Примерами производных финансовых инструментов являются опционы, форвардный контракт, фьючерсный контракт (фьючерс), свопы и т.п.

Опцион - производный инструмент, представляющий собой договор, по которому покупатель приобретает право, но не обязанность купить (опцион колл) или продать (опцион пут) определенное количество базового актива в определенную дату или период в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения. Продавец опциона предоставляет это право в обмен на полученную премию при продаже опциона.

Форвардный контракт - производный инструмент, представляющий собой договор, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем, но не ранее трех рабочих дней после дня его заключения по цене, установленной сторонами в договоре.

Фьючерсный контракт (фьючерс) - производный инструмент, представляющий собой договор участников биржевых торгов, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения.

Своп — производный инструмент, представляющий собой договор, который позволяет его сторонам временно обменять одни активы или обязательства на другие активы или обязательства.

Валютный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене одной валюты на другую валюту (прямая сделка) с обязательным совершением в определенную дату в будущем обратного обмена валютами (обратная сделка) по курсам, установленным сторонами в договоре. Кроме того, выделяют процентный своп, под которым понимается производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене в определенную дату в будущем одного денежного по-

тока, рассчитанного по фиксированной процентной ставке, на другой денежный поток, исчисленный по плавающей процентной ставке.

Целью бухгалтерского учета сделок банка с производивши инструментами является формирование информации, необходимой для управления базовыми активами ввиду изменения их стоимости (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены драгоценных металлов, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной), для осуществления контроля за их состоянием и структурой в отчетном периоде, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом сделок с производными инструментами стоят следующие задачи:

• правильная классификация базовых активов;

• своевременное и полное отражение требований и обязательств, вытекающих из условий сделок с производными инструментами;

• использование правильных методов оценки справедливой стоимости производных инструментов;

• контроль за правильной переоценкой производных инструментов в связи с изменением их справедливой стоимости;

• контроль за полным и своевременным перечислением депозитной
маржи и правильным расчетом вариационной маржи при осуществлении
сделок с производными инструментами на ОАО «Белорусская валютно-
фондовая биржа».

Дата добавления: 2015-10-30