Отдельные особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения

Некоторые особенности в части определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода, уже изложены в разделе «Порядок определения и признания расходов».

Кроме изложенного выше, ст. 346.25 НК РФ устанавливает особенности формирования налоговой базы в случае, если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организациями использовался метод начислений.

1) Суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, выполнение которых будет осуществляться после перехода, подлежат включению в налоговую базу на дату перехода. Это авансы полученные, которые не были учтены для целей налогообложения по налогу на прибыль.

2) Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам исчисления налога на прибыль по методу начислений эти суммы были учтены до перехода на УСН.

3) Расходы, осуществленные после перехода на УСН, признаются вычитаемыми на дату их осуществления, если оплата была до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата произошла после перехода.

4) Если до перехода на УСН расходы были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, такие расходы не уменьшают налоговую базу после перехода в случае их фактической оплаты уже в период применения УСН.

Указанные особенности влекут за собой невозможность двойного налогообложения, а также невозможность выпадения каких-либо доходов (расходов) для целей налогообложения.

Кроме того, ст. 346.25 НК РФ предусмотрено следующее правило для налогоплательщиков, ранее применявших общий режим налогообложения. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм, полученных до перехода на УСН, если выполнение договоров (поставок, оказание услуг) будет осуществляться после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН. Основанием для такого вычета являются документы, подтверждающие, что осуществлен возврат налога (НДС) лицам, которые его перечисляли налогоплательщику, переходящему на УСН.

Следует также отметить, что некоторые особенности в отношении НДС возникают, кроме правил рассматриваемой статьи, из других норм законодательства.

Так, в соответствии со ст. 170 гл. 21 НК РФ при переходе налогоплательщиков на УСН суммы НДС, принятые у налогоплательщика к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановлению подлежат суммы налога по основным средствам и нематериальным активам в части пропорциональной остаточной стоимости, а по товарам (работам, услугам) согласно пропорции величины расходов по самим товарам (работам, услугам), отнесенным и не отнесенным в затраты для целей налогообложения. Необходимость восстановления НДС обусловлена тем, что налогоплательщики после перехода на УСН не признаются плательщиками НДС, а ценности, по которым НДС был принят к вычету в полном объеме, будут использоваться в предпринимательской деятельности в период применения УСН. НДС, подлежащий восстановлению и уплаченный в бюджет, не подлежит учету в составе расходов при применении УСН по причине отсутствия такой позиции в «закрытом» перечне расходов ст. 346.16 НК РФ.

Дата добавления: 2015-07-10