Порядок прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке до окончания налогового периода, которым является календарный год. Возможность перехода с УСН на иной режим налогообложения предусмотрена только с начала календарного года при условии уведомления налогового органа в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается переход. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право отказаться добровольно от такой системы налогообложения с 1 января любого года.

Вместе с тем ст. 346.13 НК РФ определены случаи утраты права плательщика на применение УСН, при которых возврат на общий режим налогообложения обязателен. Таких случаев несколько:

1) Налогоплательщик осуществляет виды деятельности, при наличии которых применение УСН неправомерно (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

2) Средняя численность работников за отчетный период превышает установленное ограничение в 100 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

3) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

4) Налогоплательщик применяет объект налогообложения «доходы» и вступает в отношения, регулируемые договором простого товарищества (совместная деятельность) или договором доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ);

5) По итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превышают 60 млн. рублей.

В 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132).

Указанное разъяснение по 2009 г. содержится в письме ФНС России от 01.09.09 № ШС-22-3/684 @ с приложением письма Минфина России от 24.08.09 № 03-11-11/169 и Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.09 № 12010/08.

В случае утраты права на применение УСН в результате несоблюдения правил, изложенных выше, налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены несоответствия установленным требованиям, и сообщить об этом налоговому органу в течение 15 дней (календарных) по истечении отчетного (налогового) периода.

При этом налоги, подлежащие к уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Таким образом, такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на иной режим налогообложения.

Как установлено ст. 346.13, все налогоплательщики, перешедшие с УСН на иной режим налогообложения, вправе перейти снова на применение УСН не ранее чем через год после того, как было утрачено право на применение спецрежима.

На практике с учетом того, что переход на УСН предусмотрен только с 1 января (любого года), при утрате права, например, с 1 апреля 2009 г. новый переход на УСН возможен только с 1 января 2011 г.

Дата добавления: 2015-07-10