Налоговая база при упрощенной системе налогообложения

Порядок исчисления налоговой базы зависит от того, какой объект налогообложения применяет налогоплательщик. Следовательно, это:

· или денежное выражение доходов налогоплательщика;

· или денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов, учитываемых в соответствии с правилами гл. 26.2 НК РФ.

Доходы и расходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях и подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и (или) на дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В течение налогового периода налоговая база исчисляется нарастающим налогом (с 1 января по 31 декабря).

Это общие правила исчисления налоговой базы для всех плательщиков, применяющих УСН, независимо от объекта налогообложения.

Вместе с тем ст. 346.18 НК РФ предусмотрены особенности исчисления налоговой базы для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Это:

1) Указанная категория налогоплательщиков в отдельных случаях обязана вместо исчисленного в общем порядке налога (установленная ставка к налоговой базе) исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог.

Величина минимального налога исчисляется только по итогам налогового периода и только в случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше 1 процента суммы доходов, полученных налогоплательщиком, т. е. налоговой базой являются доходы.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке, включить в расходы при исчислении налоговой базы, в т. ч. увеличить убытки, которые могут быть перенесены на будущее.

Расчет минимального налога и уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов на разницу предусмотрены непосредственно в налоговой декларации.

2) Вторая особенность заключается в возможности уменьшения налоговой базы по итогам налогового периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в которых также использовался объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, исчисленное по правилам ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Перенос убытка может осуществляться в течение 10 лет, при этом налогоплательщик самостоятельно определяет размер переносимого убытка (полностью или частично).

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, их перенос осуществляется в той очередности, в которой получены.

В случае реорганизации, налогоплательщик-правопреемник также имеет право на перенос убытка, который был получен реорганизуемыми организациями в налоговых периодах до момента реорганизации.

Убыток, полученный до перехода на УСН, переносу не подлежит. Также при переходе с УСН на иные режимы налогообложения убыток, полученный при применении УСН, не принимается для целей налогообложения.

Документы, подтверждающие размер убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база, должны храниться налогоплательщиком в течение всего срока использования права на перенос убытка.

Данная редакция п. 7 ст. 346.18 НК РФ введена в действие Законом от 22.07.08 № 155-ФЗ с 1 января 2009 г., следовательно, в порядке, изложенном выше, перенос убытка осуществляется начиная с декларации по итогам 2009 г.

В предшествующих налоговых периодах было предусмотрено, что перенос убытка осуществляется в течение 10 лет по 1/10 ежегодно, при этом в случае каждого переноса налоговая база не могла быть уменьшена более чем на 30%.

Расчет суммы переносимого убытка осуществляется в Книге учета доходов и расходов (2-й раздел), и величина убытка, списываемого в уменьшение налоговой базы, отражается в годовой декларации.

Дата добавления: 2015-07-10