Критерии для применения упрощенной системы налогообложения

Статья 346.12 гл. 26.2 НК РФ определяет правила, соблюдение которых позволяет хозяйствующим субъектам перейти на применение УСН.

Во-первых, определено, что налогоплательщиками по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели.

При этом установлен исчерпывающий перечень хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН, в т. ч.:

1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. негосударственные пенсионные фонды;

5. инвестиционные фонды;

6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7. ломбарды;

8. субъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9. субъекты, занимающиеся игорным бизнесом;

10. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12. субъекты, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

13. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

С учетом Определения Высшего Арбитражного Суда от 28.05.08 № 6214/08 данное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, т. к. согласно ст. 11 НК РФ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования не являются организациями и по юридическим лицам, чьими учредителями они являются, доля участия не определяется;

14. казенные и бюджетные учреждения;

15. иностранные организации.

Во-вторых, ст. 346.12 НК РФ определяет количественные критерии, соблюдение которых необходимо для перехода на УСН. Таких критериев три:

1) Обязательным условием перехода на УСН является для организации размер полученного дохода за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на спецрежим. Величина полученного дохода, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ, не должна превышать 45 млн. руб.

Следует также уточнить, что величина дохода, ограничивающая право на переход на УСН, определяется как сумма:

· доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационных доходов.

Ссылка на ст. 248 гл. 25 НК РФ подтверждает, что величина дохода определяется не по правилам бухгалтерского учета, а по правилам налогового учета.

2) Следующим критерием для перехода на УСН является для организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать 100 млн. руб. по правилам бухгалтерского учета. При этом в составе основных средств и нематериальных активов учитываются только те объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 256).

3) И для организаций и для индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по средней численности работников, определяемой за налоговый (отчетный) период по правилам статистической отчетности. Данная численность не должна превышать 100 человек

В случае если организации и индивидуальные предприниматели были переведены на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, т. е. применяли ЕНВД наряду с общим режимом налогообложения, за ними сохраняется право перейти на УСН в отношении иных осуществляемых видов деятельности (не подпадающих под ЕНВД). При этом ограничение по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов для таких налогоплательщиков определяется исходя из всех видов осуществляемой деятельности, а предельная величина доходов определяется только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следует также отметить, что организации, применяющие УСН, в соответствии с Законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Федеральная налоговая служба России письмом от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@ направила разъяснение налоговым органам об отсутствии обязанности организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Дата добавления: 2015-07-10