Налоговый учет

При применении УСН учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы должен осуществляться всеми налогоплательщиками в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

В период до 2009 г. действовал Приказ Минфина России от 27.11.06 № 152н, затем Приказ от 31.12.08 № 154н.

Книга состоит из трех разделов. Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «доходы», заполняют только первый раздел. В полном объеме Книга заполняется теми субъектами УСН, у которых объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Книга, пронумерованная, прошнурованная, заверенная организацией, должна быть заверена налоговым органом до начала налогового периода. На каждый налоговый период открывается новая Книга. Разрешено вести Книгу как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В случае выбора налогоплательщиком электронного варианта по итогам отчетных и налогового периода Книга выводится на бумажный носитель (распечатывается). По окончании налогового периода распечатанная Книга в пронумерованном и прошнурованном виде заверяется в налоговом органе в срок не позднее установленного для представления декларации (не позднее 31 марта для организаций, не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей).

Указанный порядок оформления Книги учета доходов и расходов указан в приказе Минфина России. В то же время письмом ФНС России от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@ даны разъяснения о том, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления Книги для заверения, т.к. Кодекс не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книги в налоговые органы. Книга учета доходов и расходов заверяется только по просьбе налогоплательщиков.

Порядок заполнения трех разделов Книги содержит конкретные отсылки к статьям гл. 26.2 НК РФ, которые определяют правила учета доходов, расходов, составления расчета стоимости основных средств и нематериальных активов, учитываемых при формировании налоговой базы, а также расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу.

Приложениями № 3 и № 4 к приказу Минфина России № 154-н утверждены форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента.

Следует отметить, что законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены дополнения и изменения в ст. 120 части I Кодекса в части определения налоговой ответственности организаций в виде штрафа в т. ч. за отсутствие регистров налогового учета и (или) неправильное их ведение.

Дата добавления: 2015-07-10