Порядок определения и признания расходов

Учет расходов при УСН осуществляется налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения избрали объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». При учете расходов для целей налогообложения используется кассовый метод, т. е. расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательств приобретателя перед продавцом.

Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, установлен ст. 346.16 НК РФ и является исчерпывающим.

При этом все указанные в статье расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, существенным условием для учета расходов является их обоснованность, наличие документов, подтверждающих произведенные затраты, характер произведенных затрат должен подтверждать, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, в ст. 346.17 НК РФ установлен особый порядок признания отдельных видов расходов, а п. 2 ст. 346.16 НК РФ содержит положение о том, что ряд расходов принимается в порядке, предусмотренном отдельными статьями гл. 25 НК РФ.

Перейдем к рассмотрению учитываемых для целей налогообложения расходов с учетом вышеизложенных особенностей.

1) Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизированным имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ.

Порядок учета расходов по основным средствам и нематериальным активам зависит от того, в каком периоде активы были приобретены — в период применения УСН или в периоде, когда применялся иной режим налогообложения.

В случае если осуществление таких расходов произведено в период применения УСН — расходы принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию, по нематериальным активам — с момента принятия их на бухгалтерский учет. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности.

В части основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиком до перехода на применение УСН, в уменьшение налоговой базы учитывается остаточная стоимость таких активов на дату перехода.

При переходе организации на УСН с общего режима налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями, установленными гл. 25 НК РФ.

При переходе организации на УСН с режима налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН — гл. 26.1 НК РФ) остаточная стоимость активов определяется как разница между остаточной стоимостью на дату перехода на ЕСХН и суммой расходов, учтенных для целей исчисления ЕСХН в соответствии со ст. 346.5 гл. 26.1 НК РФ.

При переходе на УСН организации с режима налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной в соответствии с правилами бухгалтерского учета в период применения ЕНВД.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов отражается в налоговом учете для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Следует также отметить, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., права на которые подлежат государственной регистрации, не обязательно выполнение условия документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

Следующий этап заключается в определении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. Сроки полезного использования активов определяются по правилам, установленным ст. 258 гл. 25 НК РФ.

Период, в течение которого остаточная стоимость активов списывается в уменьшение налоговой базы, зависит от сроков их полезного использования:

а) при сроке полезного использования до трех лет включительно — остаточная стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН;

б) при сроке полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно — остаточная стоимость списывается в размере 50% в течение первого календарного года применения УСН, 30% в течение второго года и 20% в течение третьего года;

в) при сроке полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями по годам.

В части правил списания остаточной стоимости также действует правило, согласно которому в течение налогового периода расходы списываются по отчетным периодам равными долями.

У налогоплательщиков, применяющих УСН, с момента постановки на налоговый учет (у вновь образованных и зарегистрированных) по активам приобретаемым (создаваемым, сооружаемым) первоначальная стоимость для целей налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета.

При переходе налогоплательщика с объекта «доходы» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», на дату перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения объекта «доходы», не определяется.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН руководствуется правилами, изложенными выше, для организаций.

Как вытекает из вышеизложенного, при применении УСН в учитываемых расходах принимается не начисленная амортизация, как при общем режиме налогообложения, а установлен порядок списания в уменьшение полученных расходов первоначальной или остаточной стоимости активов при условии соблюдения установленных критериев.

Порядок учета основных средств и нематериальных активов в части списания их стоимости в уменьшение налоговой базы имеет еще одну особенность.

В случае если эти активы учтены в составе расходов и при этом реализованы (переданы) в течение 3 лет с момента учета (а основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента приобретения), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования с момента их учета в составе затрат до даты реализации (передачи) по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, т. е. просчитать начисление амортизации. Затем на разницу между списанными в расходы суммами и исчисленной амортизацией откорректировать налоговую базу по истекшим отчетным (налоговым) периодам и уплатить дополнительную сумму налога (по УСН), а также пени.

2.1) Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) Расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

3) Расходы на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных).

4) Арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое имущество (в т. ч. принятое в лизинг).

При рассмотрении п. 3 и 4 следует обратить внимание на то, что арендные платежи учитываются за любое арендованное имущество при соблюдении установленных критериев, изложенных в начале этого раздела, а в части расходов на ремонт обозначены только объекты имущества, которые являются основными средствами.

5) Материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ. В то же время ст. 346.17 установлено, что материальные расходы (в т. ч. расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент оплаты, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

6) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством России. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 применительно к ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. Указанные виды выплат должны быть предусмотрены законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В отношении выплат пособий по временной нетрудоспособности следует иметь в виду, что оплата пособия в размере 1 МРОТ осуществлялась за счет средств Фонда социального страхования.

Суммы пособия сверх одного МРОТ выплачивались работнику за счет средств работодателя, т. е. налогоплательщика. И именно сумма пособия, выплаченного за счет средств работодателя, учитывалась в составе расходов.

Указанные формулировки приведены в прошедшем времени, т. к. относятся к периодам до 1 января 2010 г., т. е. к периодам действия Закона от 31.12.02 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». С 1 января 2010 г. законом от 24.07.09 № 213-Ф З (ст. 36) признан утратившим силу закон № 190-ФЗ, и взаимоотношения страхователей с государственными внебюджетными фондами определяются только законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

7) Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством России.

При рассмотрении данного пункта необходимо иметь в виду следующее.

В нем речь идет только о видах обязательного страхования без учета каких-либо вариантов добровольного страхования. Обязательное страхование возникает, только в случае если законом возлагается на работодателя обязанность выступить в роли страхователя.

Кроме того, обязательное страхование ответственности, расходы по которому учитываются при УСН, зафиксировано в этом пункте только с 01.01.09 (изменения, внесенные законом от 22.07.08 № 155-ФЗ). К этому виду обязательного страхования относится ОСАГО.

Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному медицинскому страхованию включены в данный пункт в соответствии с законом от 22.07.09 № 213-ФЗ.

Как было отмечено в разделе «Общие правила применения УСН», с 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ, т. е. единый социальный налог отменен. Расчеты налогоплательщиков с государственными внебюджетными фондами регулируются Законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Кроме того, законом № 213-ФЗ внесены изменения в Закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Из совокупности изменений в законодательстве следует следующее:

а) В 2010 г. (как и в предыдущих периодах) при применении УСН тариф страховых взносов в Пенсионный фонд для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, составляет 14%. (ст. 57 закона № 212-ФЗ);

б) Индивидуальные предприниматели за себя лично с 2010 г. обязаны уплатить в Пенсионный фонд стоимость страхового года, которая рассчитывается как величина МРОТ, установленного на начало года, и тарифа 20%, умноженные на 12 месяцев (или количество месяцев деятельности) (ст. 28 закона № 167-ФЗ и ст. 13 закона № 212-ФЗ).

До 01.01.2010 размер фиксированного платежа индивидуального предпринимателя определялся Постановлением Правительства (например, за 2009 г. в размере 7274 руб. 40 коп.) — Постановление от 27.10.08 № 799;

в) Тариф страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и производящих выплаты физическим лицам, в Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования составляет в 2010 г. 0% (ст. 57 закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя лично в Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования на 2010 год и с 01.01.2011 установлены законом № 212-ФЗ.

С учетом положений п. 2 ст. 346.16 и ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в размере фактических затрат.

8) Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

В связи с тем, что в ст. 346.17 НК РФ отдельная позиция по НДС отсутствует, можно сделать вывод о том, что НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) учитывается в составе затрат в тот момент, когда сами затраты списываются в уменьшение налоговой базы.

9) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в т. ч. связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

При рассмотрении данного пункта следует (в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ) руководствоваться порядком расчета уплаченных процентов по долговым обязательствам, подлежащим учету для целей налогообложения. Данный порядок установлен ст. 269 НК РФ с учетом изменений, вносимых в данную статью в связи с антикризисными мероприятиями, осуществляемыми начиная со второй половины 2008 г.

Расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в уменьшение налоговой базы в момент погашения задолженности (оплаты).

10) Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, расходы по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

11) Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством России.

12) Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством России.

Следует обратить внимание на то, что компенсационные выплаты не предусмотрены в случае использования грузового транспорта и любого вида автобусов. Нормы компенсационных выплат не подлежат увеличению на расходы по ГСМ, запчастям, ремонту и т. п.

13) Расходы на командировки, в частности, на:

· проезд работника к месту командировки и обратно;

· наем жилого помещения, включая дополнительные услуги гостиницы, кроме расходов на обслуживание в барах, ресторанах, номере и расходов за пользование оздоровительными объектами;

· суточное или полевое довольствие;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· сборы — консульские, аэродромные за право выезда, прохода, транзита, за пользование морскими каналами и иные аналогичные.

Данная редакция пункта действует с 01.01.09 в соответствии с изменениями, внесенными законом от 22.07.08 № 155-ФЗ, следовательно, нормирование суточных отменено с 01.01.09. В предшествующих периодах суточные для целей налогообложения принимались в пределах норм, утвержденных Правительством России.

При рассмотрении данного вопроса следует также учитывать, что для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться ст. 217 гл. 23 НК РФ (в части НДФЛ) и ст. 238 гл. 24 НК РФ (в части страховых взносов до 01.01.2010, до отмены ЕСН).

14) Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах утвержденных тарифов. Данные тарифы утверждены ст. 333.24 гл. 25.3 НК РФ «Государственная пошлина».

15) Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Следует отметить, что деятельность аудиторских фирм лицензируется, следовательно, такие услуги вправе оказывать организация, имеющая лицензию. В противном случае оплата аудиторских услуг не учитывается.

16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, раскрытие иной информации.

Эти расходы принимаются при условии, если законодательством предусмотрена обязанность публикации (раскрытия).

17) Расходы на канцелярские товары.

18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные, другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

При рассмотрении этого пункта следует особо обратить внимание на необходимость соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ, особенно в части оплаты услуг сотовой, спутниковой связи и Интернета. Необходимым условием учета таких затрат для целей налогообложения является наличие документов (расшифровок), подтверждающих производственный характер затрат.

19) Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на их обновление.

Указанные расходы принимаются только в случае, если осуществлены в соответствии с договором с правообладателем или по лицензионному соглашению.

20) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) иных реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ по данному виду расходов следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 264 НК РФ, которая определяет перечень мероприятий, относящихся к рекламе, и устанавливает нормирование расходов, учитываемых для целей налогообложения по отдельным видам рекламных затрат.

21) Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

22) Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством, за исключением суммы налога, уплаченной в связи с применением УСН.

Согласно данному пункту налоги и сборы, от обязанности уплаты которых налогоплательщики при применении УСН не освобождены, учитываются в расходах при исчислении налоговой базы. Это может быть уплаченная госпошлина, транспортный налог, земельный налог, водный налог и т. д.

Кроме того, следует учитывать, что расходы на оплату труда принимаются по кассовому методу (по фактически выплаченным суммам). В то же время учет расходов на оплату труда осуществляется в порядке ст. 255 НК РФ, этот порядок определяет, что величина оплаты труда устанавливается контрактами или коллективным договором с работниками, в которых фиксируется установленный размер оплаты труда без учета будущего удержания НДФЛ.

Следовательно, работодатель вправе в части расходов на оплату труда фактически выплаченную работникам сумму учесть по вышеизложенному п. 6, а НДФЛ, удержанный и уплаченный в бюджет в соответствии с гл. 23 НК РФ, учесть в расходах по данному пункту.

23) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т. ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Как сказано в ст. 346.17 НК РФ, расходы по непосредственной оплате приобретаемых для реализации товаров учитываются в составе расходов только по мере реализации.

Так как покупная стоимость подлежит уменьшению на расходы, предусмотренные п. 8, т. е. на НДС, то налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, принимается в расходах отдельной строкой в величине, пропорциональной покупной стоимости уже реализованных товаров. Налогоплательщик имеет право использовать один из предлагаемых методов оценки покупной стоимости, закрепив свой выбор в учетной политике:

· по методу ФИФО;

· по методу ЛИФО;

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Следует отметить, что ранее действовавший метод ЛИФО Минфином отменен, в то же время в ст. 346.17 НК РФ соответствующих изменений не внесено.

Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке приобретаемых для дальнейшей реализации товаров учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ после их фактической оплаты.

Кроме того, следует учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 29 июня 2010 года № 808/10 в части применения понятия «по мере реализации товаров». Поскольку в гл. 26.2 Кодекса не содержится норм, определяющих момент реализации при применении УСН, действует общая норма, установленная п. 1 ст. 39 части I Кодекса: реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Таким образом расходы по приобретению товара для дальнейшей реализации (при условии соблюдения кассового метода) могут быть учтены в уменьшение полученных доходов при формировании налоговой базы после фактической передачи товара покупателю, независимо от того полностью оплачен товар покупателем или нет.

24) Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений, а также по договорам поручения.

25) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

26) Расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации, утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

27) Расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством России) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.

28) Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

29) Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

30) Расходы на оплату специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в т. ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

Следует отметить, что данным пунктом предусмотрена возможность учета в расходах затраты налогоплательщиков по оформлению земельных участков в собственность. При этом стоимость самих земельных участков в расходах не учитывается, т. е. земля не относится к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).

31) Судебные расходы и арбитражные сборы.

32) Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, т. е. правами, возникающими из интеллектуальной собственности (патентов, промышленных образцов и др.)

32.1) Вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

33) Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.

При этом порядок учета таких затрат аналогичен установленному ст. 264 гл. 25 НК РФ:

· образовательное учреждение должно иметь соответствующую лицензию (аккредитацию);

· не учитываются расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ (услуг).

Кроме того, следует обратить внимание на то, что данным пунктом не предусмотрены расходы, связанные с обучением в рамках получения первого или второго высшего образования штатных работников.

34) Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным Банком России.

Следует отметить, что в составе доходов для целей налогообложения учитывается положительная курсовая разница в соответствии со ст. 346.15 гл. 26.2 и ст. 250 (внереализационные доходы) гл. 25 НК РФ, исчисляемая в аналогичном порядке. Кроме того, уменьшение положительной курсовой разницы на отрицательную курсовую разницу не предусмотрено. Каждая позиция подлежит отражению отдельно: в доходах и в расходах (если имеет место).

35) Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

36) Расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Этот вид расходов включен в перечень законом от 17.05.07 № 85-ФЗ. Сам закон введен в действие с 1 января 2008 г., но положения этого пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Расходы налогоплательщиков, связанные с активами в виде основных средств и нематериальных активов, отражаются в налоговом учете (Книга учета доходов и расходов) для целей налогообложения в последнее число месяца отчетного (налогового) периода. При этом, как было сказано выше, объект основных средств должен быть оплачен, введен в эксплуатацию, поданы документы на регистрацию права собственности (если это требуется). Объект нематериальных активов должен быть оплачен и принят к бухучету. В случаях временного разрыва между указанными событиями расходы отражаются в том периоде, когда выполнено последнее из указанных условий.

В случае если налогоплательщик в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав передает вексель (собственный), расходы его признаются после оплаты указанного векселя. В случае передачи в качестве платежного средства векселя третьего лица, расходы признаются на дату такой передачи. При расчете векселями расходы определяются, исходя из цены, указанной в договоре, но не более величины долгового обязательства, указанной в векселе.

Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, для целей налогообложения суммовые разницы не учитываются.

Еще раз отметим, что при смене объекта налогообложения расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых использовался объект «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются.

В заключение рассмотрения вопросов, связанных с применением УСН в части определения доходов и расходов, следует отметить обстоятельство, вытекающее из возможности применения одновременно двух режимов налогообложения: упрощенной системы и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщики-организации, переведенные на уплату ЕНВД по одним видам деятельности и применяющие УСН по иным видам деятельности, обязаны:

· вести бухгалтерский учет в общем порядке, т. к. при ЕНВД освобождение от бухучета не предусмотрено, а бухучет ведется в целом по юридическому лицу;

· обеспечить раздельное ведение учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам;

· в случае невозможности распределения расходов (например, в отношении административно-управленческого аппарата), распределить их пропорционально доходам, получаемым в рамках каждого налогового режима по отношению к общей сумме доходов (ст. 346.18 НК РФ).

Дата добавления: 2015-07-10