Аудит по существу

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах:

· инспектирование

· наблюдение

· запрос

· подтверждение

· пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)

· аналитические процедуры.

Аудиторские процедуры по существу представлены следующим образом

1. Существование. Установить фактическое наличие ДС в кассе ОАО «Красная заря» на отчетную дату (31.12).

Применяемые методы: инспектирование, арифметическая проверка.

2. Права и обязанности:

1) Проверить первичных учетных документов:

а) на соответствие применяемых форм.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование, документальный анализ.

б) на соответствие реквизитов при санкционировании операций выдачи денежных средств.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование, документальный анализ.

в ) на соблюдение условий договоров на инкассацию денежных средств.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование.

2) Исследовать денежные потоки:

а) на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование.

б) на превышение суммы расчетов с юридическими лицами над величиной установленных лимитов.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование, арифметическая проверка.

в) на превышение сроков предоставления отчетов на выдачу денежных средств в подотчет.

Применяемые методы: нормативный анализ, инспектирование, арифметическая проверка.

3. Полнота. Нужно сопоставить данные первичных учетных документов и сводных; сводных и регистров бухгалтерского учета., регистров бухгалтерского учета. и оборотно-сальдовой ведомости, оборотно-сальдовой ведомости и главной книги, главной книги и отчетности.

Применяемые методы: взаимный контроль.

4. Разграничение отчетного периода:

а ) сопоставить даты выдачи денежных средств и принятия их от подотчетных лиц.

Применяемые методы: документальный анализ, арифметическая проверка.

б) проверить порядок расчетов с юридическими лицами.

Применяемые методы: документальный анализ.

в) проверить корреспонденцию счетов.

Применяемые методы: бухгалтерский анализ

В результате проведения аудита по существу были выявлены незначительные нарушения, а именно наличие исправлений в приходных кассовых ордера №28543 от 21.08.08 (Приложение 15), отсутствие подписи руководителя организации в расходном кассовом ордере №215 от 01.03.08 (Приложение 16).

4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета ОАО «Красная заря» на показатели финансовой отчетности

Наличие денежных средств в кассе предприятия подразумевает повышенную вероятность нарушений, как умышленных, так и неумышленных. Поэтому при проведении аудита кассовых операций необходимо тщательно осуществлять каждый этап проверки и делать выводы о результатах.

Можно выделить следующие виды нарушений, возникающие при ведении кассовых операций:

§ ничем не замаскированное изъятие денежных средств из кассы

§ замаскированное неоформленными документами изъятие денежных средств из кассы

§ неоприходование или присвоение денежных сумм, поступающих от физических, юридических лиц, либо с расчетного счета в банке

§ излишнее списание денег с кассы путем использования одних и тех же документов, либо подложных документов

§ прием выручки от населения наличными деньгами за товары без использования контрольно-кассовых машин, либо с использованием неисправных машин, либо исправных машин, незарегистрированных в налоговых органах

§ расчеты суммами наличных средств, превышающими предельную величину

§ накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов

§ несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств

Большинство из представленных видов нарушений отражается на таком показателе, как выручка предприятия. Если материально ответственное лицо предприятия целенаправленно изымает деньги из кассы, то в этом может быть только его вина и ответственность.

Но, если, к примеру, организация не имеет контрольно-кассовой машины для расчета с населением за купленные товары, это означает, что вся выручка, получаемая организацией незаконна. Т.е. предприятие не зарегистрировано в налоговых органах как продавец, а значит, что получаемая выручка не будет отражена в бухгалтерской отчетности предприятия. Соответственно, если такая выручка не отражается в бухгалтерской отчетности, то, во-первых, уменьшается налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль организации, во-вторых, все финансовые показатели, рассчитываемые не включая данную часть выручки будут неверны и не отразят реальное финансовое состояние предприятия.

Одним из наиболее частых видов нарушений при ведении кассовых операций является неправильное ведение первичных кассовых документов. Как это отражается на показателях финансовой отчетности? Неправильно оформленный, к примеру, приходный кассовый ордер означает, что поступления той суммы денежных средств, которая отражена в ордере, не было, т.е. данная операция не была осуществлена. Соответственно, выручка в данном случае уменьшается. Если же расходный кассовый ордер оформлен ненадлежащим образом, то это означает незаконное изъятие денежных средств из кассы, что в конечном счете, также отражается на финансовых показателях.

Данный вид нарушения был обнаружен при проверке ОАО «Красная заря». Однако сумма денежных средств, на величину которых обнаружены ошибки значительно ниже уровня существенности, поэтому данными нарушениями можно пренебречь. В остальном при проведении аудиторской проверки нарушений обнаружено не было, поэтому аудиторское предприятие ООО «Аудиторские заключения и стандарты» дало положительное аудиторское заключение, представленное в приложении 18.

Дата добавления: 2015-10-02