Нормативное регулирование аудита кассовых операций

Совокупность нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность, образует систему, состоящую из четырех уровней:

1) Законодательный уровень;

2) Постановления Правительства РФ;

3) Методологический уровень;

4) Организационный уровень.

Необходимо отметить тесную взаимосвязь аудита с бухгалтерским учетом. Это означает, что при осуществлении аудиторской деятельности аудитор опирается не только на нормативы, регулирующие аудит, но и прежде всего на документы, регулирующие бухгалтерский учет. Это объясняет необходимость учета при проведении аудиторской проверки основных законов, регулирующих бухгалтерский учет.

Рассмотрим подробнее каждый из уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности.

1) Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно аудиторскую деятельность и бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) [1], Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) [2], Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [3], Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Также, относительно кассовых операций выделяют Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [5], ФЗ от 25.09.1992 г. №3537-1 «О денежной системе Российской Федерации» [6]

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности составляют правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы.

Так как компетенция по организации наличного денежного обращения на территории РФ, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложена на Банк России, то большинство нормативных документов издано именно им. К ним относят:

1) «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47); [7]

2) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»). [8]

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

· прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

· ведение кассовой книги и хранение денег;

· ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Кроме того, для разъяснения некоторых особенностей применения в практической деятельности «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ЦБРФ издал ряд пояснительных документов:

3) Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»; [10]

4) Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»; [11]

5) Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью». [12]

6) Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения о ведении бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных операций, обязательные для применения всеми организациями (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных организаций), находящимися на территории Российской Федерации. Относительно кассовых операций разработано Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".[13]

Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат Российской Федерации – федеральный орган, участвующий в пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Госкомстатом изданы следующие нормативные документы:

· Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

· Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Одним из важных документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н [14].

В третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета также входят Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49 [15]. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.

Дата добавления: 2015-10-02