Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите

Риск аудитора (аудиторский риск) - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск не может быть сведен к нулю, так как аудитор не может проверить абсолютно все документы, определяющие состав финансовой отчетности. В большинстве случаев, аудиторский риск устанавливается в пределах 5%, хотя каких-либо официальных норм, регламентирующих предельное значение риска, не предусмотрено. [19]

Аудиторский риск, равный 5% означает, что при заданном уровне существенности аудитор с вероятностью 95 % утверждает, что отчетность не содержит ошибок, превышающих уровень существенности при выданном положительном аудиторском заключении.

Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) неотъемлемый риск бизнеса

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Рассмотрим подробнее каждый из видов рисков подробнее.

Неотъемлемый риск бизнеса - отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Для оценки неотъемлемого риска необходимо учесть такие факторы как: образованность, опыт руководства, характер бизнеса клиента (сложность структуры капитала, количество производственных площадей и т..д.), факторы, влияющие на отрасль в целом (состояние экономики, конкуренция, потребительский спрос) и т.д.

Рассмотрим подробнее проведения оценки неотъемлемого риска на примере ОАО «Красная заря». Для проведения оценки нам необходимо составить тест, включающий основные составляющие неотъемлемого риска. На каждый из вопросов теста начисляется балл, соответствующий степени риска. В нашем примере мы видим (Приложение 7), что система баллов колеблется от 8 до 10. 8 баллов – низкая степень риска, 9 - средняя, и 10 – высокая. Суммируя результаты ответов на вопросы теста, получим 134 балл. Тогда неотъемлемый риск составит: НР = 134/150*100% = 89%. Можно считать такой риск средним.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

· проверку документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например наличие разрешения на проведение операции;

· направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

· повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены субъектом.

Проведем оценку системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Красная заря». В приложении 8 приведен перечень из 30 вопросов, баллы за каждый вопрос колеблются от 5 – низкий риск до 10 – высокая степень риска. По результатам тестирования мы получили 215 балов. Риск системы внутреннего контроля = 215/300*100% = 72%

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Величина риска необнаружения находится во взаимосвязи с величинами неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля. Она определяется следующим образом:

Аудиторский риск (АР) = Неотъемлемый риск (HP) * Риск системы внутреннего контроля (РСВК) * Риск необнаружения (РН).

РН=АР/(НР*РСВК) = 5%/(89%*72%) = 8%

Риск необнаружения составил 8%. Это означает, что с вероятностью 8% аудитор допустит ошибку.

Дата добавления: 2015-10-02