Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов. Проведение аудиторской выборки регламентируется Стандартом аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на этой основе сделать заключение обо всей генеральной совокупности.

Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности). Обычно выборка должна быть репрезентативной или представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

Ø Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

Ø Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Ø Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Итак, нам необходимо сформировать аудиторскую выборку для ОАО «Красная заря». Так как мы проводим аудит кассовых операций, то и за генеральную совокупность необходимо взять только документы, относящиеся к кассовым операциям. Стоит также отметить, что различают атрибутивную и монетарную выборки. Монетарная выборка - это выборка, элементы которой имеют денежную оценку; атрибутивная выборка не имеет денежной оценки.

Для аудита кассовых операций нет необходимости расчета атрибутивной выборки, поэтому проведем только монетарную выборку.

Размер монетарной выборки определяется как произведение фактора надежности и стоимости совокупности исследования к допустимой ошибке.

РВ = (К(Ф)Н * стоимость совокупности исследования)/Допустимые ошибки

Допустимая ошибка - это максимальное искажение в стоимостном выражении сальдо или оборотов по определенному объекту учета или класса операции, наличие которого ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Для проведения аудита кассовых операций основными документами для проверки послужат приходные, расходные кассовые ордера и отчеты кассиров, которые получены за проверяемый период. Аудит будет проводить путем сплошной проверки документации, т.к. кассовые операции предприятия составляют наиболее важную роль для его финансового состояния. Число приходных кассовых ордеров составило 2700 штук. Стоимость совокупности примерно 5 млн.руб.

Допустимая ошибка в кассовых операциях не должна присутствовать вообще. Поэтому в данной ситуации ее нет.

Число расходных кассовых ордеров составило 2300 штук. Стоимость совокупности составила примерно 3 млн. руб.

Разработка плана и программы аудита кассовых операций

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3"Планирование аудита". Планирование состоит в разработке общего плана и программы аудиторской проверки.

Аудитору необходимо подготовить и составить план аудиторской проверки, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности. Содержание плана аудита может уточняться в ходе проверки в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверок и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

При составлении плана и программы аудита кассовых операций аудитор следует главнойцели – подтвердить обоснованность формирования и правильности учета кассовых операций, проверить на соответствие нормативным документам.

В соответствии с целью определяются задачи, исходя из которых составляется план аудиторской проверки:

· обеспечение контроля за наличием и сохранностью денежных средств в кассе;

· правильность оценки кассовых операций в учете;

· правильность отражения данных о наличии и движении денежных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

· подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В приложении 10 приведен общий план аудита кассовых операций, разработанный для ОАО «Красная заря». Он включает в себя 6 этапов, которые более обширно раскрыты в программе аудита(Приложение 11).

В программе более детально отражены все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по участку проверки. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Дата добавления: 2015-10-02