Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Существенность, или иногда говорят “материальность”, является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента [16].Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется федеральным стандартом №4“Существенность в аудите”.

Аудиторы используют концепцию существенности следующим образом:

1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств

3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

· дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса;

· индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Федеральный стандарт №4“Существенность в аудите” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.

Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Для расчета уровня существенности в ОАО «Красная заря» использован дедуктивный метод. Все расчеты представлены в приложении 6. Из них видно, что уровень существенности для ОАО «Красная заря» равен 1719 тыс. руб. Частный уровень существенности кассовых операций составил 0,103 тыс. руб., несмотря на то, что это значение не столь высоко.

Известно, что существует взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Эта взаимосвязь выражается в обратной пропорциональности.

При более высоких критериях отбора уровня существенности аудиторский риск ниже, и наоборот, при менее строгих критериях аудиторский риск выше.

В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Рисунок 2 – Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

Рассмотрим более подробно аудиторские риски и оценим их влияние на результаты проверки.

Дата добавления: 2015-10-02