Тема 6. Анализ себестоимости продукции

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (ЗТП), который исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З_тп) на ее объем (ТП):

ЗТП = З_тп / ТП.

Показатель затрат на рубль товарной продукции можно оценить по общему отклонению от плана (базисного периода) и под влиянием таких факторов, как структурные изменения в объеме продукции, себестоимости изделий, а также цен и тарифов на продукцию.

Общее отклонение затрат на 1 руб. товарной продукции составит:

D ЗТП = ЗТП_факт – ЗТП_пл,

или

,

в том числе за счет:

– влияния изменения структуры выпущенной продукции

;

– влияния изменения уровня затрат на отдельные изделия:

;

– влияния изменения цен (тарифов):

.

Анализ структуры затрат на производство предполагает определение удельного веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.

Наиболее общими для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо изучить также затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, связанные с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и др.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Повышение технического и организационного уровня производства проявляется в снижении прямых текущих затрат (материалов и заработной платы) по следующей формуле:

Э = (C ₁ – С ₀) × ВП,

где С ₀ и C ₁ – прямые текущие затраты на единицу продукции (работ) соответственно до и после внедрения мероприятия.

ВП – объем продукции (работ) от начала внедрения мероприятия до конца года, натуральные единицы.

Влияние повышения технического уровня производства на экономию затрат по заработной плате за счет:

– трудоемкости продукции можно рассчитать по формуле:

,

где t_{i 1}, t_{i 0} – трудоемкость единицы (детали) i-гo изделия до и после внедрения мероприятия, нормо-час; Гц r_{i 1}, r_{i 0} среднечасовая тарифная ставка рабочих, занятых изготовлением i -гo изделия до и после внедрения мероприятия, руб.; V – дополнительная заработная плата, %; W – Отчисления на социальные нужды, %; q_n – количество единиц i -гo изделия, выпущенных после внедрения мероприятия до конца года.

Влияние повышения технического уровня производства на экономию материальных затрат и снижение себестоимости за счет внедрения новых видов материалов можно определить по формуле:

.

B тех случаях, когда под влиянием научно-технических мероприятий достигается изменением нормы расхода материалов, экономию затрат можно определить по формуле:

,

где H_{ij 0}, H_{ij 1} – норма расхода старого и нового материалов i -гo вида на производство единицы i -й продукции; C_{j 0}, C_{j 1} себестоимость j -вида материальных ресурсов до и после внедрения мероприятия; q_{i 1} – количество выпущенной продукции i -вида с момента замены материала до конца года.

Улучшение материально-технического снабжения влияет на уровень транспортно-заготовительных расходов и затрат на содержание общезаводских и цеховых складов, отделов снабжения и комплектации. При этом снижаются потери от естественной убыли материалов. Отклонение себестоимости под влиянием этих факторов составит:

,

где S_{j 1} – оптовые цены материалов j -го вида, израсходованных на производство после внедрения мероприятия до конца года, тыс. руб.; d_{j 0}, d_{j 1} – доля транспортно-заготовительных расходов в стоимости j- го вида материалов до и после внедрения мероприятия, % стоимости материальных ресурсов (по оптовым ценам); С ₀, C ₁ – расходы на содержание отдела снабжения и складов до и после внедрения мероприятия.

Экономию за счет относительного снижения амортизационных отчислений можно определить по формуле:

или

С = А ₀ (K ₁ – К ₂),

где А ₀, А ₁ – амортизационные отчисления в базисном и текущем году;

Q – объем товарной продукции; K ₁ – коэффициент прироста объема производства; K ₂ – коэффициент прироста средней стоимости основных фондов.

Таблица 32 – Анализ потерь от отходов сырья и материалов в себестоимости продукции.

Показатели	Отчетный год	Темп роста, %	Отклонения
по плану	фактич.	абсолют. тыс. руб.	относит., %
1. Стоимость сырья и материалов на выпуск продукции, тыс. руб.	106,1	117,4	110,6	11,3	10,6
2. Стоимость отходов:
2.1. по цене сырья	19,7	20,1	102,0	0,4	2,0
2.2. по цене возможного использования	20,6	24,3	117,9	3,7	17,9
2.3. отходы по цене сырья в % к стоимости сырья и материалов	19,4	20,7	–	–	–
3. Потери от отходов в Себестоимости продукции:
3.1. в сумме (стр. 2.1 – 2.2)	–0,9	–4,2	–	–	–
3.2. в % к стоимости сырья (стр. 3.1/стр.1×100)	–0,85	3,58	–	–	–

Пример 1. Приведены данные, характеризующие объем и полную себестоимость товарной продукции промышленного предприятия.

Показатели	Отчетный период
1. Полная себестоимость товарной продукции: а) планового объема б) фактического объема по плановой себестоимости в) фактического объема по фактической себестоимости 2. Товарная продукции в оптовых ценах предприятия: а) по плану б) фактически в плановых ценах в) фактически в действующих ценах 3. В том числе материальные затраты

На основании приведенных данных определить:

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции:

по формуле ЗТП = З_тп / ТП

а) по плану: ЗТП =0,885;

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент: ЗТП =0,896;

в) фактически в плановых ценах: ЗТП =0,886;

г) фактически в действующих ценах: ЗТП =0,885.

2. Влияние на изменение фактической величины затрат на 1 рубль товарной продукции в сравнении с планом следующих факторов:

D ЗТП =D ЗТП_факт – D ЗТП_пл,

или

D ЗТП = –0,0001

а) структурных сдвигов в составе продукции:

D ЗТП ₁=0, 0012

б) сверхпланового, режима экономии:

DЗТП₂= –0,0006

в) изменения цен на продукцию:

D ЗТП ₃= –0,0007

D ЗТП =D ЗТП ₁+D ЗТП ₂+D ЗТП ₃=0,0012–0,0006–0,0007

Пример 2. Приведены данные, характеризующие стоимость израсходованных материалов и изменение цен, происшедшее в отчетном периоде:

Наименование материалов	Стоимость израсходованных материалов, тыс. руб.	Изменение цен в отчетном периоде, %
базис. период	отчет. период
Сталь 20 Бронза Биметаллическая лента			–5 +4 –2
Итого

На основании приведенных данных:

1. Определить индексы цен по каждому виду материалов:

I =(100+изменение цен)/100

I _{Сталь 20} =0,95

I _Бронза =1,04

I _{Биметаллическая лента} =0,98

2. Пересчитать стоимость материалов (по каждому виду и в целом), израсходованных в отчетном периоде в сопоставимые цены (цены базисного периода):

Наименование материалов	Стоимость израсходованных материалов в сопоставимых ценах, тыс. руб.
базис. период	отчет. период
Сталь 20 Бронза Биметаллическая лента		10694,74 9634,62 6653,06
Итого		26982,41

3. Измерить влияние на изменение стоимости материалов (по каждому виду и в целом), израсходованных в отчетном периоде в сравнении с базисным следующих факторов:

Принимаем цену отчетного периода за 1.

D СТ = V ₁ × S ₁ – V ₀ S ₀,

D СТ_общ =1342,41,

D СТ _{Сталь 20}=454,74,

D СТ _Бронза =714,62,

D СТ _{Биметаллическая лента} =173,06;

а) изменении физического объема расхода материалов:

D СТ ₁= V ₁ × S ₀– V ₀ S ₀,

D Ст_{общ 1}= –237,6,

D СТ _{Сталь 20 1}= –508,

D СТ _{Бронза 1}=400,8,

D СТ _{Биметаллическая лента 1}= –130,4;

б) изменение цен на материалы:

D СТ ₂= V ₁ × S ₁ – V ₁ S ₀,

D Ст_{общ 2}=1104,81,

D СТ _{Сталь 20 2}= –53,26,

D СТ _{Бронза 2}=1115,42,

D СТ _{Биметаллическая лента 2}=42,66.

4. Проанализировать динамику стоимости израсходованных материалов в действующих и сопоставимых ценах (по каждому виду материалов и в целом).

В действующих ценах:

Динамика отрицательная для стали 20 и биметаллической ленты, а положительная для бронзы 2. В целом динамика положительная.

В сопостовимых ценах: динамика положительная для каждого материала и в целом положительная.

Пример 3. Приведены данные, характеризующие товарный выпуск и затраты на 1 рубль товарной продукции:

Вид изделия	Товарный выпуск, тыс. шт.	Затраты на 1 ед. товарной продукции по плану, руб.
план	факт
Станочная продукция			58,24
Специальные станки			72,14
Станки с числовым программным управлением			68,14
Прецизионные станки			91,02

На основании приведенных данных определить:

1. Товарный выпуск продукции по плану и фактически.

Таблица 33 – Расчет товарного выпуска продукции

Вид изделия	Товарный выпуск, тыс. шт.	Товарный выпуск, тыс. шт.
план	факт	план	факт
Станочная продукция			14909,44	13977,6
Специальные станки			29216,7
Станки с числовым программным управлением			10289,14	10902,4
Прецизионные станки			2548,56	2730,6
Итого:			56963,84	56466,6

2. Полную себестоимость товарной продукции (планового и фактического объема выпуска) по плановой себестоимости (по каждому виду и целом).

3. Влияние на изменение полной себестоимости товарной продукции сдвигов в структуре продукции.

4. Составить обобщающую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

Дата добавления: 2015-09-05