Учет кредитов и займов

Кредит - сис-ма эк отно­ш, возник при передаче им-ва в ден или на­т форме от одних орг-ий или лиц др-м на усл-х возврата д/с или оплаты ст-ти переданного им-ва и, как правило, с уплатой %. Бан­к кредит - выд-ые банком орг-м и ФЛ д/с на опред срок и опред цели, на возвратной основе и обычно с уплатой %. Коммерч кредит предостав одними орг-ми др-м обычно в виде отсрочки уплаты д/с за про­данные тов. В отлич от банков коммер-е орг-ции не могут пре­доставлять заем из чужих д/с, временно находящихся у заимодавца. Порядок выдачи и погашения кред-в опред-ся законо­д-ом и составляемыми на его основе кредит-и догов-ми.

По договору займа одна сторона передает в соб­-ть др стороне д или др-е вещи, опред-ные родовыми признаками, а заемщик обяз-ся возвра­тить заимодавцу такую же ∑у д или равное кол-во др получ им вещей того же рода и кач-ва. Дог-р займа счит-ся закл-м с момента передачи д или др вещей. Заимодавец имеет право на получ с заемщика %-в. Дог-р займа предполаг бес%-ым, когда по дог-ру заемщику передаются не д, а др вещи, опред-ные родовыми признаками (если в дог-е не предусм иное). Различ срочную и просроч-ю задолж-ть по креди­там и займам. Срочной считает-ся задолж-ть по кредитам и зай­мам, срок погашения кот не наступил или продлен. Просроченной яв-ся зад-ть с истекшим сроком погашения.

Порядок учета получ-х орг-ей кредитов и займов регулир ПБУ15/08 "Учет займов и кред и затрат по их обслуж-ю", кот разработан на основе МСФО№23. Для учета займов и кред-в предусм пассивные 66 «Расчеты по кратк К и З» и 67. Сч. 66 - для обобщ инфо о сост-и различ краткоср зай­мов, кред-в и заемных обяз-в в рос и в ин валютах, получ орг-й на тер-и страны и за рубежом. Сч67 - обобщения инф-и долгосроч-х займов, кред-в и заем-х обяз-в.

Субсчета (ведется по видам К и З, по кредитным орг-м, и орг-м предоставившим займ.): 66/1 «Расчеты по краткоср- займам»; 66/2 «Расчеты по краткоср-м кредитам»; 67/1 «Расчеты по долг-м займам»; 67/2 «Расчеты по долг-м кредитам».

Для формир-я аналит-й инф-и м вводить дополн субсчета: 66/1,2; 67/1, 2 «Осн долг по полученным З и К»; 66/2,3; 67/2,3 «% к уплате по полученным К и З»; 66/3,4; 67/3,4 «Осн долг по срочным З и К»; 66/4,5; 67/4,5 «Осн долг по просроченным К и З»; 66/5,6; 67/5,6 «% к уплате по просроченным К и З»; 66/6,7; 67/6,7 «Штрафные санкции по дог-м ЗиК»; 66-7, 8; 67-7, 8 «Заем-е ср-ва, полученные под векселя и облигации (заемные обяз-ва)».

По Кт 66,67 отражся увеличение КЗ пред-я при получ-и КиЗ, по Д^т — погашение. К^т сальдо показыв-т ∑у получ-х и непо­гашенных К, З и заемных обяз-в на нач и кон отчето периода.

Согласно ПБУ 15/08 орг-ция-заемщик принимает к учету задолж-ть по осн-й ∑е долга в момент факт передачи денег или др вещей и отражает ее в состав КЗ без учета %, т е моментом возникновения КЗ признается дата зачисления д/с на р/с орг-ции, задолж-ть по полученным К и З отраж-ся с учетам причитающегося на конец отч периода уплате % согласно кредит-го дог-ра. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредит-о дог-ра орг-ция-заемщик приводит инф-ю о недо­полученных ∑ах в пояснительной записке к годовой б/о.

При получении З и К произ-ся след бух записи: Дт50,52,10 Кт66,67 - при получе­нии ср-в КиЗ в кассу на расч-е, вал-е счета и на открытие аккредитива; Дт69Кт66,67 - на погаше­ние задолж-ти перед постав-ми за счет КиЗ и при направлении КиЗ на предоплату постав­щику; Дт76 Кт66,67 - расчеты с арендодателем по аренде им-ва и др расчеты за счет КиЗ.

Орг-ция заемщик по истечении установл срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолж-ти в просроч-ую. Перевод сроч-й, краткосроч-й, долгосрочной задолж-ти в просроч-ю произв-ся на след день после того как заемщик д б возвратить осн-ую ∑у долга - Дт66,67/просроч-я задолж-тьКт66,67/сроч-я задолж-ть.

При погашении КиЗ делаются записи: Дт66,67 Кт51,52 - при погашении с расч-го или вал-го счета; Дт66,67Кт55 - при погаш-и КиЗ за счет неиспольз-го остатка аккредитива. При возврате заемщиком займов в натур-й форме на раз­ницу м/у оценкой матер-в, получ и приобретенных для погашения займа, производятся записи: Дт91Кт66,67 - на ∑у операц-го расхода; Дт66,67 Кт91 - на ∑у операц-го дохода.

При получении ЗиК в ин валюте курс разницы отраж-ся: Дт91 Кт66,67 - при получе­нии расхода; Дт66,67 Кт91 - при получении дохода.

Порядок учета зат-т по КиЗ. В соот-ии с ПБУ15/08 зат-ты связанные с получением и использ-ем КиЗ вкл в себя: 1) % причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них К и З; 2) Курсовые и ∑овые разницы; 3) дополн зат-ты

На основании ПБУ15/08 зат-ты по полученным КиЗ должны учит-ся как и расх-ы орг-ции в том периоде в кот они произведены или признаны. Зат-ты по заемным ср-вам вкл в тек расх-ы в сумме причитающихся платежей в соот-ии с договорами о предостав-ии займов независимо от того в какой форме и когда фактически произ-ся указ платежи. Эти зат-ты яв-ся операц расх-ми орг-ии и относятся на фин рез-т за исключ расх-в по обслуживанию КиЗ направ-ых на оплату по преобретению ВнА, МПЗ, тов-в, работ, услуг. В соот-ии с планом счетов и ПБУ15/08 начисл-ые % за пользование КиЗ отраж-ся Дт91 Кт66,67, при этом указ суммы начисл-е в % относ-ся по данному счету обособленно.

Задолж-ть по КиЗ ст-ть кот выражена в ин вал-те учит-ся орг-цией в руб оценке по курсу банка на дату предостав-я КиЗ, а при его отсутствии по соглашению сторон. Указ задолж-ть уплачив-ся заемщ-ом по согласованному курсу на дату признания расхода в б/у. Возникающая разница м/у руб суммой фактич-ки произведенной оплаты на дату принятия КЗ и ее руб-й оценки на дату признания расхода яв-ся суммовой разницей, по ск-ку К и З, ст-ть кот-го выражена в у/е отраж-ся в б/у на момент фактич-й передачи ср-в, то суммовые разницы по осн-й сумме долга не возникают.

Дт51 Кт66 - получен займ; Дт91 Кт66 - отражены %; Дт66 Кт51 – перечисление %; Дт91 Кт66 – суммовая разница

Курсовые разницы отраж-ся в составе внереализац расх-в. Курс-е разн-ы кот относ-ся на причитающиеся к оплате % по полученным К и З явл-ся операц расх-ми орг-ции вкл-ся в фин рез-т. При начислении % по КиЗ курс разницы могут возникнуть только на дату состав-ия отчет-ти.

При начисл-ии % по КиЗ суммовые разницы не возникают, они могут возник-ть только при оплате %. Зат-ты по полученным КиЗ кот исп-ся для предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей или для уплаты авансов для преоб-ия ТМЦ учит-ся в ином порядке - если орг-ция использ-т КиЗ на указе цели, то расходы по обслуживанию займа относ-ся на увел-ие ДЗ. После поступления в орг-цию ТМЦ начислены % по обслуживанию КиЗ отраж-ся в общем порядке с отнесением на операц расх-ы. Дт51 Кт66 – поступил КиЗ; Дт60 Кт51, Дт60 Кт66 - начислены % за К и З.

Дата добавления: 2015-08-18