Учет импортных операций

ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, ФЗ «О валют регул и валют контроле», ПБУ 3/2006 «Учет А и обяз-в, выраж-х в иностр валюте», ФЗ «О тамож тарифе», ФЗ «О сертиф-и прод-и и услуг», Инкотермс 2000(свод международных правил толкования торговых терминов, принятый Международной торговой палатой), внутрифир-е станд-ты экс-та и имп-та

Порядок оформл имп-х операций. Импорт –ввоз тов на тамож тер-ю РФ без обяз-ва об обратном вывозе. В соотв с ТК РФ пост-е тов на там-ю террит-ю РФ доп-ся в пунктах пропуска ч/з гос границу РФ. Покупая тов оплата должна произ-ся в ин валюте, но в б.у. д.б. отражена в руб. Пересчет ст-ти в руб. д. произ по курсу ЦБ на дату соверш операции. Этот день оговорен в контракте или им призн-ся день факт перехода риска. После перес-я границы перевозч-к обязан предост-ть тамож органу док-ты необх для потв-я груза.

Док-ты, к-е подтв-т факт перевозки тов яв-ся межд-е тов-е наклад-е на колич показ-ль груза и счета-фактуры на подтв-е дополн-х расходов транспорт-и (коммерч-е док-ты). Все тов и транс-е ср-ва перемещ ч/з тамож границу подл-т там-му оформл и там-му конт-ю.

Тамож-е оформл начин с сост-я тамож-й декларации. Деклар-е тов произв декларантом или тамож брокером (представитель). Тамож деклар-ции на ввозим-е тов подаются не позднее 15 дн со дня предъявл-я тов тамож орг-м. При деклар-ии тов в тамож орган предст-ся док-ты заявл-е в декл-ции. После заполн декл-ции в соотв с ТК РФ орг-ция обязана уплатить тамож плат-жи. К там-м платежам отн: 1. Ввозная тамож пошлина; 2. НДС взымаемый при ввозе тов; 3. Акцизы (если подакц-я группатов); 4. Тамож-е сборы.

Базой для начисл тамож плат-й явл тамож ст-ть. Для ее опред декларант заполн спец формы ДТС-1 или ДТС-2. Рассчит тамож платежи уплач в обяз-м порядке по рассчит ст-ти. Тамож пошлина начисл и уплач-ся в руб., а тамож сборы и в руб. и в вал. Тамож пошлина м.б. установл: в % от тамож ст-ти; в фиксир-й ∑е за ед веса или Vа тов; в % от тамож- ст-ти, но не менее ∑ы, установ в вал за ед веса или Vа. Тамож сборы: в руб., кот = 0,1% от тамож ст-ти; в вал – 0,05% от тамож ст-ти – за оформл док-в. В б/у тамож-я пошлина и сборы подлежат обязат-му вкл-ю в с/с приобрет-го им-ва. Одноврем-но, будучи косвен-ми расх-и тамож-е платежи в полной ∑ умен-т н/о базу по налогу на прибыль (в том отчет периоде, в кот расх-ы произвед-ы).

Учет покупки ин валюты. Если при импорт-й сделки пред-ю необх приоб-ти ин вал, то он имеет право закупить ее через уполн-й банк в кот на каждый импорт-й контракт резидент должен оформить паспорт сделки (min 5 тыс. дол., то паспорт можно не оформ-ть). Для получ ин вал предост-ся док-ты внеш контр-та и происх зачисл вал на в/с покуп-ля ли прям-е транз-е перечисл-е на сч. пост-ка по предусм ценовым прогр-м. (Дт76 Кт51 передаем банку д; Дт52 Кт75 погашение задолж-ти банка, т.е. перечисляем на в/с; Дт91/2 Кт76 курс- разн-ца, отриц-я, призн-м расх-ми орг-ции; Дт91/2 Кт51 комиссион вознагражд банку; Дт60 Кт52 переч-е поставщику за тов-р; Дт52 Кт91/1 курс полож разн-ца)

Учет приобр тов по имп-м контролем. Для отраж-я в б. и нал учете имп-х операций коммерч орг-ции должны исп-ть необх след док-ты: 1. Декл-ю там сборов, плат-е док-ты, отчет о расх-ии авансов, акт сверки расчетов если она проводилась. При проверки прав-ти начисл НДС необх контр-ть полноту отраж конкр-й ст-ти и доп расх. Для имп-х тов- нал-я база опред след обр: НДС = (ТС + ВТП + А) х 18% (ТС – там ст-ть ввозим-го тов; ВТП – ввозная там пошлина; А - ∑ акциза). ∑ НДС исчисл в рос руб. и уплач при ввозе тов.

Право на вычет НДС имеют только плат-ки НДС при собл след усл: 1. Тов ввезены в режиме выпуска для своб-го потребл-я; 2. Тов преобр для опер-ций облаг-х НДС; 3. Тов прин в БУ; 4. Уплата НДС подтв-на док-но. Основ-м для прин НДС к вычету явл тамож деклар-я, она обязат-о д. содержать в кач-ве прилож-я платеж док-ты, подтвержд-е факт оплату НДС (оплату на таможне). Параллельно обязаны подтвердить реальный ввоз им-ва на тер-ю РФ. Поступ-е имп-е тов приним на учет по полной имп-й ст-ти. Она вкл. в себя контрактную ц тов и накл расх, оплачен-е в ин вал (обычно за границей) и в руб. К наклад расх отн-т расх по перевозке, хранению на складах, естеств-я убыль в пределах устан-х норм и и.д. Тамож-я ст-ть тов-а сост. из контрактной ст-сти и накладных расх. в ин. валюте, оплач-х за гран-й.

Осн док-ты (опред-ы инстр-ей ЦБ РФ и Гос тамож комитета), по кот осущ вал контроль (паспорт имп-ой сделки, досье по имп-й сделке, карточка платежа, учетная карточка имп-х тов, ведомость банк-го контроля и отчет об операциях по имп-м контрактам), приведены формы этих док-в, указан порядок осущ вал контроля. Паспорт имп-ой сделки содержит свед-я из контракта м/д резид-ми и нерез-ми предусм-го оплату ин вал, вал РФ, векселями в ин вал или в вал РФ тов-в, ввозимых на террит-ю РФ. Досье по импортной сделке - формируемая по кажд-у паспорту импортной сделки подборка док-тов. Карточка платежа содерж-т свед-я об осущ-мых в соотв-и с контр-м платежах в счет обяз-в мпортера по контракту. В учетной карточке импортируемых тов-в приведены сведения из грузовой тамож-й деклар-и об общей факт ст-ти импортир-х по контракту тов-в. Ведомость банковского контроля содерж-т данные об операциях по контракту отчет об операциях по импортным контрактам - сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отч-й пер-д и о колич-ном составе инф-ной базы данных.

Синт и анал уч имп-х опер-ций зав-т от вр-го фактора перехода права соб-ти. Синт учет расч-в с пост-ми по оплате имп-х тов осущ на сч.60 «Р с пос-ми и подр-ми». Анал уч этих расч-в вед-ся отд-но по каждой поставке и каждому выдан-му авансу. Для форм-я инфо о покупной ст-ти имп-х тов-в целесообр-но исп-ть синт сч.15 «Заготовл и приобр мат-в», открыв к нему субсч 2 «Приобр имп товаров». Анал учет по этому субсч ведут по партиям и видам тов.

Учет расчетов за услуги по доставке тов-в следует осущ-ть на сч.76, открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в руб.» и 2 «Расчеты в иностр вал.». Учет расч-в с бюдж-м по тамож-й пошлине, акцизам и НДС осущ-ют на субсч-х «Расчеты по имп-й тамож-й пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» сч.68.

Общая схема учета имп-х опер-й: 1) Дт60 Кт52/2 – перечислен с тек вал-го счета аванс иностр поставщику; 2) Дт15/2 Кт76/2 –начисл-о ин-й трансп-й орг-ции за доставку товара до станции; 3) Дт15 Кт76/1 - начислено рос трансп-й орг-ции за доставку товара до тамож-го склада: а) Дт15 Кт76/1 - на ст-сть без НДС; б) Дт19 Кт76/1 - на ∑у НДС; 4) Дт76/1 Кт51 – перечисл-о с р/с рос-кой трансп-й орг-ции; 5) Дт76/2 Кт52/2 – перечисл-о с тек вал-го счета ин-й трансп-й орг-ции; 6) Дт15/2 Кт60 – оприход-н на склад таможни имп-й товар; 7) Дт60 Кт60 - осущ-н зачет перечис-го пост-ку аванса в погаш-е задолж-ти перед ним; 8) Дт91/2 Кт60 – отр-на отриц курс-я разница по зачтен-му авансу; 9) Дт19 Кт76 – отраж-на ∑ НДС по ввезенным тов-м (таможен-й НДС); 10) начислено бюджету: а) Дт15/2 Кт68/1 - по импортной тамож-й пошлине; б) Дт15/2 Кт68/2 - по акцизу; 11) начислено тамож органу по сбору за тамож оформл-е груза: а) Дт15/2 Кт76/1 - в руб.; б) Дт15/2 Кт76/1 - в вал.; 12) Дт10/1,41/1 Кт15/2 – оприход-н поступивш на склад орг-ции имп-ный товар по полн-й имп-ной ст-ти

Дата добавления: 2015-08-18