Классификация затрат на производство

Четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

В основу общепринятой классификации положены следующие признаки:

- центры ответственности;

- центры затрат;

- зависимость отдельных издержек от объема производства;

- отношение к технологическому процессу;

- виды издержек;

- периодичность расходов;

- место в процессе производства;

- отношение к налогообложению;

- полезность.

Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат поданному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления.

Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат.

Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие расходы включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции (работ), износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения и др. Такого рода расходы носят комплексный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Потому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготовляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся расходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т. д.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т. е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр.), это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельные текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др.) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью в процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные. К ним относятся допущенный брак независимо от причин его возникновения, потери от простоев и др.

Общие принципы формирования издержек предприятия заложены в ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем четко определен состав расходов, относящихся к уставной деятельности предприятия, расходов, не являющихся таковыми, а также операционных и внереализационных расходов. Как последствия чрезвычайных обстоятельств (аварии, пожары и пр.) выделяются чрезвычайные расходы.

Принятие затрат к учету допускается, если предусмотренные в связи с этим обязательства вытекают из содержания договора, оформленного в соответствии с действующим законодательством, и подтверждающих их исполнение необходимых документов независимо от того, в какой форме они представлены: в письменной или путем использования технических средств. Важно, чтобы они содержали необходимые реквизиты, придающие конкретному документу юридическую силу. Не исключается также признание расходов, если они отвечают требованиям общепринятых норм и обычаев делового оборота, имеющим место в определенном сегменте предпринимательской деятельности. Наконец, основанием признания в учете расходов является сама их сумма, которая может быть определена с достаточной степенью надежности. Эта сумма должна быть частью общей сметы текущих издержек предприятия и через систему счетов бухгалтерского учета сгруппирована по объектам затрат и статьям калькуляции. Перечень элементов и статей затрат должен быть согласован и идентичен соответствующим показателям бизнес-плана.

Все операции по обязательствам, выраженным в иностранной валюте и подлежащим включению в состав текущих издержек, должны быть пересчитаны по курсу ЦБ РФ на дату их совершения.

Затраты предприятия группируются по элементам и статьям калькуляции.

Экономические элементы раскрывают состав текущих издержек, а статьи затрат - их целевое назначение. Первые аккумулируют информацию о затратах на производство в целом по предприятию, а вторые раскрывают их формирование в разрезе центров затрат и центров ответственности. В последнем случае становится возможным использовать различные специфические приемы по сбору, группировке в учете информации о производственных текущих издержках и исчислению фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В конечном итоге, при отсутствии жесткой нормативной базы регулирования, в управленческой бухгалтерии реализуется один из основополагающих принципов калькулирования - для различных целей исчисляется различная себестоимость.

В финансовой бухгалтерии основой учета затрат являются экономические элементы. Финансовый учет, используя группировку затрат по элементам, ориентирован на получение в текущем системном учете обобщенной информации о затратах предприятия, выявление финансовых результатов на счете "Прибыли и убытки" и предоставление по установленному перечню публичной финансовой отчетности.

В управленческой бухгалтерии, где основой калькулирования являются статьи затрат, исчисляется себестоимость продукции, осуществляется ее прогнозирование применительно к разным производственным условиям, регионам, рынкам сбыта и т. п.

В финансовой бухгалтерии формирование затрат увязывается с системой действующего в бухгалтерском учете нормативного регулирования и прежде всего с его планом счетов, использование которого является обязательным для предприятий с любой организационно-правовой формой собственности. Группировка затрат по элементам включает все затраты предприятия и отвечает на вопросы, что израсходовано в процессе производства и какова доля отдельных элементов в общей сумме затрат на производство.

Исходя из технологии производства бывают разных типов: простые и сложные. Простые производства характерны для отраслей добывающей промышленности. В каждом отчетном периоде на таких предприятиях имеет место законченный технологический цикл, отсутствуют незавершенное производство, а также различные возвратные отходы и возможные потери от брака. В сложных производствах, к которым относятся предприятия отраслей обрабатывающей промышленности, все указанные особенности имеют место. Поэтому в целях сопоставления текущих издержек по элементам и соответствующим статьям затрат требуется соответствующая корректировка, тем более что элементы затрат по своему составу однородны, в то время как отдельные статьи носят комплексный характер.

Классификация затрат по элементам ориентирована на осуществление контроля за соблюдением сметы расходов по предприятию и имеет тесную связь с системой национального счетоводства (СНС). Последняя позволяет исчислить величину совокупного общественного продукта и национального дохода на уровне предприятия, что невозможно сделать с использованием постатейной калькуляции.

Вместе с тем цели управленческой и финансовой бухгалтерии одни и те же: правильно исчислить объем продаж и связанный с этим конечный результат - прибыль или убыток.

Дата добавления: 2015-08-02