Элементы производственных затрат

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство. В соответствии с Положением о составе затрат последние формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и группируются согласно их экономическому содержанию по следующим элементам.

Материальные затраты. В составе данного элемента учитывается стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). В том случае, когда электроэнергия вырабатывается самим предприятием, то расходы на ее производство, а в силу производственной необходимости и затраты на преобразование и передачу к местам потребления, подлежат включению в соответствующие элементы затрат. Материалы могут использоваться в процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды предприятия при осуществлении работ текущего и капитального характера.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты могут использоваться в организации для целей монтажа или дополнительной обработки. Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

- договорной стоимости;

- наценок (надбавок);

- комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

- услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

- услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

- стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку, полученных от поставщиков, когда цены на них установлены сверх договорной стоимости на покупаемые материалы. Стоимость тары и тарных материалов в таком случае подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму полезного их использования. Если стоимость тары включена в стоимость покупаемых материалов, то она исключается из цены этих материалов в условной оценке или по цене продажи с учетом затрат на ее ремонт в части материалов.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных отходов. К последним относится та часть материальных ресурсов, которая не может быть в дальнейшем использована в процессе производства по прямому назначению в случае полной потери своих потребительских качеств. При частичной потере этих качеств их применение в производстве возможно, но с повышенными затратами или с соответствующим снижением выхода продукции. Например, в строительстве к таким отходам может быть отнесен раствор бетона, потерявший свои физические свойства из-за нарушения срока использования.

Не рассматриваются как возвратные отходы:

- попутная (сопряженная) продукция. Перечень ее устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Так, в молочном животноводстве выход приплода считается сопряженной продукцией;

- остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией производства передаются в качестве полноценного исходного сырья в другие структурные подразделения предприятия для изготовления других видов продукции (работ, услуг).

В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

- по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

- по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

Затраты на оплату труда. Этот элемент затрат включает:

- оплату труда за фактически выполненную работу (независимо от способа ее исчисления в соответствии с действующими формами и системами, используемыми организацией), выдаваемую в виде денежных средств или материальных ценностей;

- выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера. Первые устанавливаются за достижение высоких производственных результатов на рабочих местах, в отдельных структурных подразделениях или по предприятию в целом. Вторые призваны компенсировать особые условия труда отдельных работников, отличающиеся от нормальных (в ночное время, при многосменном режиме, в горячих цехах мартеновского производства и пр.);

- стоимость бесплатно или по пониженным ценам предоставляемых работникам некоторых отраслей народного хозяйства коммунальных услуг, жилья, форменной одежды и т. п. Если реально в натуральной форме они не предоставляются, то компенсация осуществляется путем выдачи денежных средств;

- оплату в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсацию в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, за выполнение государственных обязанностей, времени в связи с прохождением медицинских осмотров с целью подтверждения профессиональной пригодности при исполнении служебных обязанностей. Значительная доля в оплате отпусков приходится на отпуска, предоставляемые выпускникам учебных заведений перед началом их профессиональной деятельности;

- оплату труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики на предприятиях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации;

- единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

- различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству. Это в первую очередь оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр. Подлежащее оплате такое время принято называть неявочным;

- выплаты, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников независимо от их профессиональной ориентации, призванные компенсировать отклонения от нормальных условий труда, обусловленные тяжелыми природно-климатическими условиями (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы). Это регулирование осуществляется в форме установления выплат по районным коэффициентам, другим коэффициентам, а также в форме надбавок к заработной плате за непрерывный стаж работы;

- оплату вынужденных прогулов или нижеоплачиваемой работы. При отсутствии работы по вине работодателя он должен перевести рабочего на другую работу, которая может быть по квалификации ниже предыдущей, но не более чем на два разряда. В таком случае рабочему, при выполнении нормы выработки по новому месту занятости, производится доплата до его среднего заработка, который он имел ранее;

- разницу в окладе работника, выплачиваемую в связи с переводом его с другого предприятия с сохранением в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством). Данный порядок установлен также при временном заместительстве;

- оплату труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится предприятие, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте. Продолжительность времени нахождения в пути определяется с учетом дней задержки работников в пути по вине транспортных организаций и по метеорологическим условиям;

- суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным на предприятие согласно специальным договорам с государственными предприятиями на предоставление рабочей силы;

- заработную плату работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

- плату работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплату труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;

- другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли предприятия и других целевых поступлений.

Отчисления на социальные нужды включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам: органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Амортизация основных фондов включает:

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств предприятия в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в его учетной политике;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях текущей и/или долгосрочной аренды, лизинга;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим персонал своего предприятия и работников других предприятий;

- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данного предприятия;

- сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

- оплату процентов за банковский кредит;

- различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования). К ним относятся земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду в пределах установленных лимитов. В указанный перечень налогов включены также плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, воспроизводство и охрану лесов, отчисления на рекультивацию земель. Значительную долю среди налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), составляют платежи за предельно-допустимые отходы, сбросы и выбросы в окружающую среду. Платежи по таким видам расходов осуществляются при нормативном размере за счет издержек, а на сумму превышения - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. Базовые нормативы дифференцированы, а платежи, кроме того, дополнены коэффициентами, учитывающими экологические факторы и освоение природопользователями средств на выполнение природоохранительных мероприятий. Исходя из, уровня загрязнения окружающей природной среды применяются различные коэффициенты, размер которых дифференцирован до 42 раз. Эти коэффициенты установлены по отношению к базовым нормативам за выбросы в атмосферу, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов.

К различным налогам и сборам отнесены также:

- сбор с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение автотранспортных средств, регистрационный сбор и государственная пошлина;

- отчисления в страховые фонды (резервы);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- оплата стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

- затраты на служебные командировки;

- подъемные;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор работников;

- оплата услуг почтовой связи и банков за банковско-кассовое обслуживание;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- плата за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным производственным фондам, или отдельных их частей;

- отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самим предприятием на основании разработанных им нормативов отчислений и балансовой стоимости основных производственных фондов. В том случае, когда ремонтный фонд на предприятии не образуется, то затраты на проведение отдельных видов ремонтов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат, т. е. материальным затратам, затратам на оплату труда и другим;

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к указанным выше. Причем такие затраты, как платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников, и затраты, связанные со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг), в соответствии с учетной политикой предприятия могут выделяться из состава элемента "прочие затраты" в отдельные элементы.

Дата добавления: 2015-08-02