Налог на имущество организаций.

Тема 6. Региональные и местные налоги и сборы

План:

Региональные налоги:

1) Налог на имущество организаций.

2) Транспортный налог.

3) Налог на игорный бизнес.

Местные налоги:

4) Налог на имущество физических лиц.

5) Земельный налог.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ и зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных в Налоговом кодексе, порядок и сроки уплаты налога, а также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций.

Порядок взимания налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса (налогоплательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления) и законодательными актами субъектов РФ (ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, льготы, отчетный период и сроки уплаты, формы отчетности). В Санкт-Петербурге это Закон Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций».

Среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений (99,5%).

Элемент	Характеристика
Общая характеристика	Прямой региональный поимущественный налог
Налогоплательщик	- российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; - иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ
Объект налогообложения	- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета; - для других иностранных организаций - находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество
Налоговая база	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения
Налоговый период	Календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Налоговая ставка	Определяется законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2%
Порядок исчисления
Порядок и сроки уплаты

Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Применение специального налогового режима (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество организаций в части имущества, непосредственно используемого в данной деятельности.

При расчете налога учитывается не все имущество, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории плательщиков:

- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета;

- для других иностранных организаций - находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество.

Не являются объектами налогообложения земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для целей обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества CгСn, определяемая за отчетный (налоговый) период n:

k

CгСn = (Ʃ ОСi + ОСk+1) / k+1,

i=1

где ОСi, ОСk+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (i) в отчетном (налоговом) периоде и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца;

k - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимость основных средств с учетом переоценок и суммой начисленной амортизации или износа.

Таким образом, средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость этого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого обособленного объекта недвижимого имущества;

- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов имущества.

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций можно классифицировать по 2 критериям:

- по уровню компетенции: федеральные и региональные;

- по виду: категории плательщиков, типу имущества и сумме налога.

Федеральным законодательством освобождаются от налогообложения:

ü В отношении имущества, используемого по прямому назначению:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

2) религиозные организации;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

4) организации, производящие фармацевтическую продукцию;

5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

7) имущество государственных научных центров.

ü Виды имущества:

1) объекты - памятники истории и культуры федерального значения;

2) ядерные установки, используемые для научных целей, хранения ядерных и радиоактивных веществ и отходов;

3) ледоколы и суда с ядерными энергетическими установками, а также суда атомно-технологического обслуживания;

4) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

5) космические объекты;

6) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

От уплаты налога на имущество организаций в Санкт-Петербурге освобождаются:

1) организации, производящие специальное оборудование для инвалидов;

2) органы государственной власти и государственные учреждения Санкт-Петербурга;

3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья;

4) религиозные организации;

5) имущество, находящееся в собственности Санкт-Петербурга, предназначенное для водоснабжения и водоотведения, объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, объекты социально-культурной сферы;

6) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан;

7) научные организации Российской академии наук;

8) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы.

Для подсчета стоимости необлагаемого налогом имущества необходимо вести раздельный учет по льготируемым видам имущества.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Налог исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из среднегодовой стоимости имущества за отчетный (налоговый) период и ставки налога.

Исчисленная сумма налога на имущество организаций включается в расходы при расчете налога на прибыль организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно по месту нахождения организации, месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, каждого обособленного объекта недвижимого имущества, по имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Аванс(n) = (CгСn x %Ст) / 4

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, уменьшается на суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Как правило, сроки уплаты налога на имущество совпадают со сроками представления налоговых деклараций (налоговых расчетов по авансовому платежу).

По окончании налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, рассчитанную исходя из среднегодовой стоимости имущества за год и начисленных в течение налогового периода авансовых платежей:

Налог (год) = СгСгод x %Ст – Ʃ Аванс(n)

i=1

Суммы налога поступают в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится организация, согласно установленного субъектом РФ порядка зачисления сумм налога.

Сумма налога по территориальным обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения и уплачивается в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Дата добавления: 2015-09-07