Читайте также:
|
|
Наименование компании | Страна | Область деятельности | Ключевые измерители финансовых результатов |
Dow Chemical Ford Motor | США США | Химическая Автомобильная | Абсолютная величина прибыли. Рентабельность продаж (ROS) и рентабельность активов (RQA). |
Gulness | Великобритания | Потребительские товары | Абсолютная величина прибыли, товары, рентабельность продаж. |
Krones | Германия | Машины и оборудование | Абсолютные величины продаж и прибыли. |
May re Nickless | Австралия | Транспортные перевозки | Рентабельность вложения капитала (ROI). рентабельность продаж (ROS). |
Mutsui | Япония | Торговля | Абсолютные величины продаж. |
Отчетность по сегментам бизнеса
В настоящее время актуальным является организация отчетности по двум новым центрам бизнеса:
- по отраслевым сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые (обособленные) части организации, каждая из которых задействована в производстве отдельного продукта или группы родственных продуктов, предназначенных главным образом для реализации вне организации (п. 2 международного стандарта финансовой отчетности МСФО).
- по территориальным (географическим) сегментам бизнеса, под которыми понимают организационно различаемые части организации, осуществляющие свои операции в отдельных странах или группах стран, внутри определенных географических регионов, выделяемых в зависимости от специфики деятельности данного организации (п. 3 международного стандарта финансовой отчетности МСФО).
Отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса
Содержание некоторых показателей отчетности о сегментах.
Доходы сегмента — это поступления (выручка), непосредственно увязываемые с сегментом или соответствующей частью поступлений организации, которую можно распределить на объективной (разумной) основе на конкретный сегмент. Они включают как поступления от операций сегмента с внешними контрагентами организации, так и с другими сегментами того же организации.
Расходы сегмента — это расходы, непосредственно увязываемые с сегментом, или соответствующая часть расходов организации, которую можно на объективной (разумной) основе распределить на конкретный сегмент.
Результат деятельности сегмента должен отражать уровень рентабельности сегмента и быть равен разнице между доходами (поступлениями, выручкой) сегмента и его расходами. Как правило, результат деятельности сегмента исчисляется на основе следующих показателей: прибыли от основной деятельности; налогов на прибыль, случайных (экстраординарных) статей. Проценты, полученные и выплаченные (если основная деятельность организации нефинансовая), обычно не учитываются в расчете такого результата.
Активы сегмента — совокупность материальных и нематериальных активов, непосредственно относящихся к данному сегменту, а также (если это имеет место) доля совместно используемых несколькими сегментами активов, распределенная на конкретный актив, если для распределения можно использовать обоснованную базу.
Трансфертная цена — это внутренняя цена передачи продуктов и услуг одним сегментом другому сегменту того же организации. Может исчисляться: на базе фактических затрат сегмента; «справедливой» рыночной цены; рыночной цены за вычетом определенной скидки.
Главный фактор, влияющий на информационную емкость отчетности,— принцип выделения сегментов. В МСФО № 14 этот вопрос решается следующим образом.
В целях отчетности выделяются сегменты:
Отраслевые на основе: группировки родственных видов производимой продукции или типа покупателя (заказчика);
Географические на основе: географического размещения продукции организации; географического размещения рынков; типа покупателя (заказчика).
Кроме того, при выделении сегментов как отраслевых, так и географических, следует учитывать определенные факторы:
1. схожесть и различие видов продукции или направлений деятельности организации, а также соответствующие показатели рентабельности, риска, роста;
2. удельный вес и относительную роль (важность) сферы производства (или иной основной деятельности) и сферы сбыта (маркетинга, рыночных отношений) для организации в целом;
3. наличие специального правового регулирования и отраслевых особенностей (например, в сфере банковской и страховой деятельности);
4. организационную структуру организации (наличие отделений, филиалов, дочерних предприятий и т.п.);
5. взаимосвязь структурных единиц, которые нельзя рассматривать как отдельные отраслевые сегменты, поскольку между ними высока степень взаимозависимости или интеграции (в случае выделения отраслевых сегментов);
6. необходимость ограничить число сегментов, чтобы избежать информационной перегрузки отчетности. Для этого рекомендуется определять степень важности (веса) сегмента в деятельности организации. Например, рекомендуется минимальный 10%-ный уровень валовых доходов и прибыли от основной деятельности или суммарных активов сегмента по отношению к тем же показателям организации (группы) в целом.
Отчетность о сегментах должна содержать следующие показатели:
- объем продаж или иных поступлений (доходов) от основной деятельности в разрезе операций с внешними контрагентами организации и другими сегментами;
- результат деятельности сегмента;
- используемые активы сегмента (в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю организации в целом);
- принципы трансфертного ценообразования, применяемые во внутрипроизводственной кооперации между сегментами организации.
Кроме вышеперечисленных показателей, которые указаны в п.13 МСФО № 14, на практике, как для внутренних целей организации, так и для его внешней финансовой отчетности используются также показатели амортизации и капитальных вложений в отраслевой сегмент.
Трансфертное ценообразование в системе Управленческой отчетности
Трансфертная цена (ТЦ), это условная цена на продукцию одного центра финансовой ответственности, передаваемую другому центру финансовой ответственности той же организации.
Обычно имеется в виду центры, имеющие статус центров прибыли или центров инвестиций.
В случае, когда продукция центра полностью потребляется внутри организации, величина ТЦ чисто учетная и не влияет на финансовое положение организации в целом. Проблема заключается в установлении «справедливой» цены, по которой будет составляться отчетность, чтобы результаты деятельности были правильно оценены.
В случаях, когда центр имеет право самостоятельно выходить со своей продукцией на внешних покупателей, использовать ТЦ для определения объемов и цен реализации для центра не рациональною. В таком случае в качестве показателя оптимальности широко используется маржинальный доход. Использование маржинального дохода позволяет оценить максимизацию выгоды и минимизацию потер на рыночных операциях центра.
Существуют три основных метода определения конкретной величины ТЦ.
1. ТЦ - на основе рыночных цен. (Применяются прейскурантные публикуемые цены на аналоги продукции). Используется метод, когда центр ответственности имеет и внешних ивнутренних заказчиков.
2. ТЦ - на в основе затрат:
- переменных затрат;
- прямых и косвенных (накладных);
- совокупных затрат.
3. ТЦ – на основе договоров:
При определении ТЦ широко распространен рыночный метод на основе рыночных цен. Считается, что этот метод ведет к оптимальным решениям, способствует достижению обще-корпорационных целей. Однако он имеет ряд ограничений по применению:
- существованием устойчивых равновесных цен на рынке;
- достаточно высокой степенью децентрализации, когда центры наделены функцией - свободно покупать и продавать как в организации, так и на стороне.
Общий (универсальный) алгоритм расчета ТЦ между центрами организации со сложной организационной структурой:
- ТЦ соответствует сумме удельных переменных затрат и удельного маржинального дохода, который упущен центром из-за отказа от внешних продаж;
- ТЦ соответствует переменных затрат на единицу продукта + маржинальный доход, который упущен центром из-за отказа от внешних продаж.
Проблема применения алгоритма связана с использованием устойчивых рыночных цен в качестве базы для расчета, упущенного маржинального дохода.
Принципы применения универсального алгоритма:
- Покупающей центр ответственности должно покупать до тех пор, пока продающий центр ответственности следует действующим внешним рыночным ценам и желает продавать в рамках собственной организации;
- если продающий центр ответственности не соблюдает «справедливые» внешние цены, то покупающий центр может приобретать на стороне;
- продающий цент наделен правом реализации своей продукции на стороне.
Для решения конфликтов по применению ТЦ в организации необходимо создать независимую комиссию или совет.
Принципиальность при использовании ТЦ является залогом объективности в оценке эффективности центров ответственности.
Дата добавления: 2015-09-06; просмотров: 87 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Центр инвестиций (ЦИ) | | | Горные домики |